企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算及錯(cuò)弊甄別

從古自今，財(cái)務(wù)造假屢禁不止，不僅給投資者、債權(quán)人造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的正常秩序和社會(huì)的穩(wěn)定。財(cái)政部為了與國(guó)際接軌和遏制企業(yè)財(cái)務(wù)造假，在２００６年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。該準(zhǔn)則的頒布雖然在一定程度上限制了企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，但由于會(huì)計(jì)信息本身的不對(duì)稱性，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往還是會(huì)因?yàn)閴毫蛘T惑而棄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不顧，通過(guò)制造或篡改數(shù)據(jù)進(jìn)行營(yíng)私舞弊。下面就會(huì)計(jì)核算債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)把握的關(guān)鍵及甄別錯(cuò)弊的方法介紹如下：

一、核算企業(yè)債務(wù)重組應(yīng)把握的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)核算債務(wù)重組的關(guān)鍵有三點(diǎn)：一是要根據(jù)事實(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定判斷是否屬于債務(wù)重組業(yè)務(wù)；二是應(yīng)區(qū)分不同的債務(wù)重組方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；三是賬面價(jià)值和公允價(jià)值的認(rèn)定要合理，依據(jù)要充分，當(dāng)期損益的確認(rèn)要真實(shí)可靠。下面就債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及到的關(guān)鍵問(wèn)題做進(jìn)一步梳理。

1.要正確核算債務(wù)重組業(yè)務(wù)，首先就是對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行正確識(shí)別，做到正確認(rèn)定業(yè)務(wù)類型。債務(wù)重組業(yè)務(wù)的典型特征有三點(diǎn)：一是債務(wù)重組雙方一定真實(shí)存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系；二是債務(wù)人確實(shí)存在資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或是因其他原因?qū)е铝素?cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法或沒(méi)有能力再按原定條件償還債務(wù)；三是債權(quán)人一定作出了讓步，要不減免了部分本息要不降低了利率等。如果不具備上述特征，則不能按債務(wù)重組交易來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以債務(wù)人將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)換為股權(quán)；債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算；債務(wù)人發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更，實(shí)行改組；債務(wù)借新債償舊債等都不能按債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要區(qū)分不同的債務(wù)重組方式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。債務(wù)重組的方式一共有四種：一是用資產(chǎn)清償債務(wù)，重點(diǎn)要關(guān)注貨幣資金是否全部進(jìn)賬，資產(chǎn)、債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出以及公允價(jià)值的確定是否正確，損益和納稅的計(jì)量是否有誤；二是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本/股本，實(shí)際上就是將債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)換為投資受資關(guān)系，重點(diǎn)應(yīng)注意轉(zhuǎn)換協(xié)議；三是修改其他債務(wù)條件，如減少本息、全免或免除部分利息、降低利率、延長(zhǎng)償債期限等，重點(diǎn)應(yīng)注意債務(wù)重組協(xié)議，如果涉及或有事項(xiàng)，則應(yīng)注意預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題；四是組合方式，即采用前三種中的兩種或三種來(lái)共同清償債務(wù)。

3.用資產(chǎn)清償債務(wù)方式的債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上與日常交易并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。如果用貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，在轉(zhuǎn)銷債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，增加或減少貨幣資產(chǎn)，吃虧的債權(quán)人就確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，受益的債務(wù)人就確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；如果用存貨清償債務(wù)，減少存貨的債務(wù)方實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)實(shí)現(xiàn)存貨的銷售來(lái)清償債務(wù)，所以，理應(yīng)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并計(jì)稅，而收到存貨的債權(quán)人實(shí)質(zhì)就是購(gòu)買(mǎi)了存貨，只是用轉(zhuǎn)銷債權(quán)代替了支付貨款，所以理應(yīng)按采購(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理；如果用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)，就照處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，交易結(jié)束確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支；如果用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)清償債務(wù)，則在轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)投資損益等。債權(quán)人要注意的是，在收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，一是要按收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量；二是發(fā)生的相應(yīng)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，而不能確認(rèn)為期間費(fèi)用。

4．債權(quán)人、債務(wù)人都應(yīng)注意債務(wù)重組利得和債務(wù)重組損失的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。一是要注意債務(wù)重組時(shí)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的判斷來(lái)確定吃虧或受益時(shí)債務(wù)重組利得或損失的確認(rèn)和計(jì)量；二是債務(wù)人要注意用來(lái)清償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票債券等金融資產(chǎn)本身的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值不符時(shí)利得或損失的確認(rèn)和計(jì)量；三是債轉(zhuǎn)股時(shí)，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股本或股權(quán)的公允價(jià)值之差產(chǎn)生的債務(wù)重組利得和債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失；采用修改其他條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，首先要區(qū)別是否附有或有條件，然后再根據(jù)重組前后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)重組利得或損失，如果債務(wù)人涉及或有應(yīng)付金額，還要考慮或有應(yīng)付金額是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件來(lái)區(qū)別對(duì)待，如果確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的，則將重組前債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和進(jìn)行比較，并將其差額債務(wù)重組利得或損失。

5.如果債務(wù)重組是以貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股以及修改其他債務(wù)條件等組合方式共同進(jìn)行清償債務(wù)的，則債務(wù)人應(yīng)注意先后順序，要依次以支付的貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股本或股權(quán)的公允價(jià)值來(lái)沖減重組時(shí)債務(wù)的賬面價(jià)值。

二、關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組核算的案例分析

甲企業(yè)和乙企業(yè)同為增值稅一般納稅人，且均適用17%的增值稅稅率。由于甲企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困難，資金緊張，導(dǎo)致拖欠乙企業(yè)購(gòu)貨款50萬(wàn)元已達(dá)兩年之久，而且短期內(nèi)仍然無(wú)法償還。2012年7月1日，甲乙雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產(chǎn)的不需繳納消費(fèi)稅的A產(chǎn)品來(lái)清償50萬(wàn)元的債務(wù)。A產(chǎn)品的公允價(jià)值為35萬(wàn)元，假設(shè)公允價(jià)值與應(yīng)稅價(jià)格相同，生產(chǎn)成本為30萬(wàn)元。乙企業(yè)于協(xié)商當(dāng)日收到A產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)。乙企業(yè)已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

由上述資料可知，甲乙雙方存在真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債務(wù)人甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人乙企業(yè)同意作出讓步，所以該交易符合債務(wù)重組特征，且屬于典型而且常見(jiàn)的用非貨幣性資產(chǎn)存貨清償來(lái)清償債務(wù)，故屬應(yīng)按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理的債務(wù)重組業(yè)務(wù)。下面就債務(wù)人、債權(quán)人分別進(jìn)行分析和編制會(huì)計(jì)分錄：

1.債務(wù)人甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

要對(duì)重組協(xié)議進(jìn)行分析，并確認(rèn)債務(wù)重組利得。由于重組時(shí)該債務(wù)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，而用于清償債務(wù)的A產(chǎn)品如果對(duì)外銷售，只能實(shí)現(xiàn)價(jià)稅合計(jì)40.95萬(wàn)元，所以甲企業(yè)從債務(wù)重組中實(shí)現(xiàn)利得9.05萬(wàn)元。

要對(duì)重組協(xié)議進(jìn)行分析，判斷是應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失還是沖減資產(chǎn)減值損失。由于重組時(shí)該債權(quán)的賬面余額為50萬(wàn)元，因?yàn)樵搨鶛?quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，故其賬面價(jià)值為45萬(wàn)元；而收到的用于債務(wù)清償?shù)腁產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)為40.95萬(wàn)元，所以乙企業(yè)因債務(wù)重組而產(chǎn)生的損失就是4.05萬(wàn)元。

三、企業(yè)債務(wù)重組的錯(cuò)弊甄別

因?yàn)樵趥鶆?wù)重組業(yè)務(wù)中，存在當(dāng)期損益的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這無(wú)疑給企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)，但不同方式的重組業(yè)務(wù)并非完全一致，而且有的企業(yè)純粹是通過(guò)虛構(gòu)債務(wù)重組業(yè)務(wù)從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，所以，在對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行錯(cuò)弊甄別時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注債權(quán)債務(wù)雙方的真實(shí)關(guān)系，債務(wù)重組業(yè)務(wù)類型的認(rèn)定，債務(wù)重組的具體方式，尤其是用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償時(shí)公允價(jià)值的認(rèn)定，賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理是否正確。

1.利用虛構(gòu)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系來(lái)進(jìn)行虛構(gòu)的債務(wù)重組。尤其是利潤(rùn)指標(biāo)完成不了的企業(yè)，通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，達(dá)到利用債權(quán)人的讓步來(lái)虛構(gòu)債務(wù)重組利得，或是利用虛構(gòu)的債務(wù)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的虛假銷售，從而虛高營(yíng)業(yè)收入，達(dá)到虛高利潤(rùn)的目的。還有一種就是無(wú)中生有地虛列成本費(fèi)用，同時(shí)虛列負(fù)債，然后再借以時(shí)日，制造一個(gè)債務(wù)重組，就是為了達(dá)到轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的目的。所以在甄別錯(cuò)弊時(shí)，應(yīng)著重注意檢查四個(gè)問(wèn)題：一是債務(wù)本身的真實(shí)性，檢查債務(wù)產(chǎn)生時(shí)的原始憑證并關(guān)注時(shí)間的長(zhǎng)短；二是檢查債務(wù)重組合同的形式和內(nèi)容是否合法有效；三是檢查用資產(chǎn)償債時(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和賬簿結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性；四是檢查用存貨償債時(shí)涉及增值稅、城建稅和教育稅附加等計(jì)算和繳納的正確性。

2.借助債務(wù)重組轉(zhuǎn)移或截留資金。因?yàn)閭鶆?wù)重組本身有一個(gè)債權(quán)人作出讓步的特征，所以，債權(quán)人就抓住吃虧了這個(gè)特點(diǎn)，一是在賬務(wù)處理時(shí)通過(guò)故意夸大讓步程度，虛高營(yíng)業(yè)外支出，然后再將夸大部分隱瞞或截留，結(jié)果就是因?yàn)榭浯罅藸I(yíng)業(yè)外支出，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，較少了納稅，同時(shí)再將夸大部分隱瞞或截留達(dá)到充盈企業(yè)“小金庫(kù)”；二是利用債務(wù)重組故意損公肥私，故意虛高債務(wù)人用來(lái)償債資產(chǎn)的公允價(jià)值，致使債權(quán)企業(yè)吃虧，中間的好處留給債務(wù)人、經(jīng)辦人。在甄別這類錯(cuò)弊時(shí)，就應(yīng)檢查交易本身的可靠性和合理性，要檢查債務(wù)重組合同，要確認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)的公允價(jià)值以及辦理的相應(yīng)手續(xù)及執(zhí)行，必要時(shí)還可以采用詢問(wèn)和函證的審計(jì)程序來(lái)核實(shí)，要特別注意是否存在利用債務(wù)重組達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)截留利潤(rùn)和損公肥私的情況。

3.采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人在收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)調(diào)整非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)：一是隨意調(diào)整非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；二是將在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，而是確認(rèn)為期間費(fèi)用，以此虛減資產(chǎn)價(jià)值，虛高期間費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤(rùn)。甄別時(shí)，可以通過(guò)比較的方式來(lái)核實(shí)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確，檢查債務(wù)重組日相鄰日期的期間費(fèi)用尤其是管理費(fèi)用是否異常。

4.故意隱瞞收入收益，壓低或隱瞞利潤(rùn)，少交稅。例如，在會(huì)計(jì)分錄的檢查時(shí)，遇到了借記應(yīng)付賬款等負(fù)債類賬戶，貸記庫(kù)存商品，這種賬務(wù)處理的目的一般就是企業(yè)為了偷稅漏稅，故意不按視同銷售來(lái)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額等。再如，看到借記應(yīng)付賬款等負(fù)債類，貸記固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資，但在會(huì)計(jì)分錄中并沒(méi)見(jiàn)到損益類賬戶時(shí)，就應(yīng)考慮是否隱瞞了營(yíng)業(yè)外收入或投資收益。這類錯(cuò)弊的甄別比較簡(jiǎn)單，根據(jù)債務(wù)重組業(yè)務(wù)來(lái)逆查會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)榉咒洷旧砭褪怯凶C明力的審計(jì)證明，至于影響的大小，還需要結(jié)合資產(chǎn)和債務(wù)的公允價(jià)值來(lái)確定。

5.通過(guò)調(diào)整償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和納稅。如果債務(wù)人是用固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)償債，則會(huì)采取多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)少轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以此來(lái)擴(kuò)大或壓縮轉(zhuǎn)出資產(chǎn)與需要償還債務(wù)之間的差異，從而虛高或虛減債務(wù)重組利得，進(jìn)而影響當(dāng)期利潤(rùn)。因?yàn)槎噢D(zhuǎn)累計(jì)折舊會(huì)直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值變小，債務(wù)方獲得的重組利得就會(huì)虛高，利潤(rùn)就會(huì)夸大。如果債務(wù)人是通過(guò)存貨資產(chǎn)來(lái)償債，雖然是按視同銷售來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，但會(huì)采取故意壓縮存貨資產(chǎn)的應(yīng)稅價(jià)格來(lái)壓縮營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅等，甚至?xí)脵C(jī)多轉(zhuǎn)出存貨，再將其銷售收入納入企業(yè)“小金庫(kù)”。 如果債務(wù)人是用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)償債，則應(yīng)檢查結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否正常，尤其是權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)特別注意企業(yè)在持有期間確認(rèn)的資本公積——其他資本公積是否一同結(jié)轉(zhuǎn)，投資收益的計(jì)量是否正確；債權(quán)人也一樣，也會(huì)采取改變債權(quán)的實(shí)際的賬面價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)債務(wù)重組損失，從而影響利潤(rùn)和納稅。所以，甄別時(shí)，應(yīng)特別注意債務(wù)人轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)是否完整，采用重新計(jì)算的審計(jì)程序檢查累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷以及計(jì)提的相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否存在多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)的情況，如果是存貨償債，則應(yīng)檢查債務(wù)重組時(shí)對(duì)存貨價(jià)值的認(rèn)定是否與市場(chǎng)價(jià)值相背離，是否存在故意壓縮應(yīng)稅價(jià)格問(wèn)題。債權(quán)人轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款時(shí)，計(jì)算并確認(rèn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

6.不確認(rèn)或有應(yīng)付金額，同時(shí)不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，雖然涉及到了或有應(yīng)付金額，而且或有應(yīng)付金額已經(jīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13條——或有事項(xiàng)》中關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，但債務(wù)人為了虛高利潤(rùn)，故意不反映或有應(yīng)付金額，同時(shí)隱瞞了預(yù)計(jì)負(fù)債。在甄別這類錯(cuò)弊時(shí)，首先就應(yīng)從債務(wù)重組的具體方式著手，然后仔細(xì)檢查重組合同的償債條款，關(guān)注針對(duì)未來(lái)期間的設(shè)定條件，然后判斷是否存在或有負(fù)債，是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.要檢查債權(quán)債務(wù)人的披露是否充分。要根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)檢查債權(quán)債務(wù)人是否在報(bào)表附注中披露了具體的債務(wù)重組方式；確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)重組利得總額或損失總額；債轉(zhuǎn)股所增加的股本（或?qū)嵤召Y本）金額或債權(quán)轉(zhuǎn)為股本或股份所增加的投資額及所占份額；或有應(yīng)付或應(yīng)收金額；用于償債的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值、債轉(zhuǎn)股的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)或接受的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)轉(zhuǎn)股本或股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)等內(nèi)容。

綜上所述，對(duì)企業(yè)真正發(fā)生的債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)核算本身并不困難。只要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)交易進(jìn)行正確認(rèn)定后再根據(jù)不同的債務(wù)重組方式，在合理確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的基礎(chǔ)上再可靠地確定當(dāng)期損益，則不管遇到涉及多少不同資產(chǎn)無(wú)論重組方式有多復(fù)雜的債務(wù)重組都能做到得心應(yīng)手，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假甄別時(shí)也能進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別。