城建稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題分析

在2009年3月10日以前，企業(yè)要能夠再將所交納的營(yíng)業(yè)稅和城建稅的稅款入庫(kù)并做如下賬簿記錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元；
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬(wàn)元。
貸：銀行存款——161.2萬(wàn)元。
對(duì)于公司城建稅如下會(huì)計(jì)處理方法，想必是不會(huì)有人提出異議的，而且在所有的會(huì)計(jì)處理文章和書(shū)籍中都是這樣描述的，且在會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)中，幾乎所有公司的會(huì)計(jì)都是這樣處理的。但是，在實(shí)際情況中，城建稅這樣會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，而且也和現(xiàn)行的稅法政策法規(guī)是相悖的。
在我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人所交納的實(shí)際產(chǎn)品稅（后來(lái)根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要，改成了消費(fèi)稅）、營(yíng)業(yè)稅、增值稅稅額是城建稅的主要計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)該是要和增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅進(jìn)行同時(shí)繳納?！币虼?，不僅在城建稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和實(shí)際繳納“三稅”時(shí)間之間基本上是同時(shí)進(jìn)行的，而且城建稅和“三稅”的入庫(kù)時(shí)間也是同時(shí)進(jìn)行的。在城建稅會(huì)計(jì)處理中，我們可以得出：納稅人在上個(gè)月所存在的“三稅”納稅任務(wù)決定了他要在本月交納城建稅，本月交納了“三稅”入庫(kù)同時(shí)決定了本月所交納的城建稅必須要入庫(kù)。換言之，雖然城建稅和“三稅”之間的入庫(kù)時(shí)間基本一致，但是城建稅的納稅義務(wù)卻是滯后了一個(gè)月，即對(duì)于城建稅而言，本月的應(yīng)繳數(shù)決定了本月的入庫(kù)數(shù)，對(duì)于“三稅”而言，上個(gè)月應(yīng)繳稅額決定了其本月的入庫(kù)數(shù)，即兩者之間存在著計(jì)算的差別。當(dāng)時(shí)，這種差別并不是我們?cè)跁?huì)計(jì)處理上有差別的絕對(duì)理由，特別是在城建稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)方面還應(yīng)該繼續(xù)尋求其它更為充分的說(shuō)明緣由，此時(shí)，會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為我們提供了一個(gè)更好的理由。
所謂的權(quán)責(zé)制發(fā)生原則要求：費(fèi)用要按照現(xiàn)有的現(xiàn)金支出和未來(lái)的先進(jìn)支出，即債務(wù)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)；收入要按照現(xiàn)有的先進(jìn)收入和未來(lái)現(xiàn)金收入，即債權(quán)的發(fā)生來(lái)進(jìn)行確認(rèn)；而不再是以現(xiàn)金支付和現(xiàn)金收入來(lái)進(jìn)行收入費(fèi)用的確認(rèn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，凡是應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及本期已有的收入，無(wú)論其款項(xiàng)是否已經(jīng)被收付，都必須在當(dāng)期的費(fèi)用和收入中來(lái)進(jìn)行處理，對(duì)于那些并沒(méi)有在當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用收入等，無(wú)論其款項(xiàng)是否已經(jīng)在當(dāng)期支付，都不應(yīng)該再作為當(dāng)期費(fèi)用和收入來(lái)進(jìn)行計(jì)算。
因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，本月應(yīng)該交納的“三稅”稅款是上月應(yīng)交數(shù)，它也應(yīng)該是在上個(gè)月的會(huì)計(jì)處理中就應(yīng)該被反映出來(lái)或處理過(guò)；本月所交納的城建稅不是上月的負(fù)債，而應(yīng)該是本月的負(fù)債即本月的應(yīng)交數(shù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，這種負(fù)債不能在上個(gè)月的會(huì)計(jì)處理中被反映或者處理過(guò)，只能夠在本月進(jìn)行。因此，城建稅和“三稅”職能在繳納城建稅當(dāng)月才能夠計(jì)提到企業(yè)成本中，而不能同時(shí)計(jì)提。
因此，對(duì)于前文中所給的案例，其正確的做法應(yīng)該是：
1.在2009年2月底，其應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是：5000萬(wàn)×3%=150萬(wàn)元，同時(shí)要做會(huì)計(jì)賬簿分錄：
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元；
2.要在2009年3月10日之前，企業(yè)根據(jù)其實(shí)際交納的入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算其應(yīng)當(dāng)交納的城建稅：150萬(wàn)元×7%=11.2萬(wàn)元；同時(shí)企業(yè)要作計(jì)提城建稅的會(huì)計(jì)賬簿分錄：
借：管理費(fèi)用等11.2萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬(wàn)元。
3.企業(yè)要根據(jù)其所交納的所有稅款稅票做如下賬簿分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元；
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅11.2萬(wàn)元。
貸：銀行存款——161.2萬(wàn)元。
很多人會(huì)認(rèn)為，兩者之間只有短短一個(gè)月的時(shí)間差，對(duì)于企業(yè)應(yīng)交稅金沒(méi)有產(chǎn)生任何影響。但實(shí)際情況是不一樣的，因?yàn)檫@一個(gè)月的時(shí)間差別不僅可能會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生較大影響，甚至這種影響是十分明顯的。當(dāng)一個(gè)企業(yè)在一年的1月到11月都沒(méi)有交納任何稅款，到了12月卻有大量應(yīng)該交納的增值稅，例如高達(dá)100萬(wàn)元，則此時(shí)和增值稅相對(duì)應(yīng)的城建稅應(yīng)該在什么時(shí)候處理，就會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響，特別是當(dāng)企業(yè)在當(dāng)年12月月底就進(jìn)行處理的話，在假設(shè)城建稅稅率為7%的情況下，企業(yè)的計(jì)稅所得就會(huì)減少了7萬(wàn)元，將可以少繳納企業(yè)所得稅7萬(wàn)元。
結(jié)束語(yǔ)：無(wú)論是稅務(wù)人員還是企業(yè)財(cái)會(huì)人員，都應(yīng)該要對(duì)城建稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)問(wèn)題高度重視，特別是要能夠在關(guān)于會(huì)計(jì)核算和稅收征管等相關(guān)會(huì)計(jì)處理中進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免國(guó)家稅款流失問(wèn)題。