淺析壞賬準備的核算

要進行應收賬款減值核算，首先要設置“壞賬準備”和“資產減值損失”科目；其次，要正確估計壞賬損失金額，確定當期應計提額（或沖銷額）。
一、“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶，因與“應收賬款”賬戶性質相反，所以借方登記減少，貸方登記增加。
“資產減值損失”科目，是新會計準則下新增科目，主要用于核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。借方登記當期資產發(fā)生的減值；貸方登記前期已提減值當期恢復數(shù)，但恢復數(shù)不能大于原已計提數(shù)。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
二、在備抵法下，估計壞賬損失的方法有三種：即余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更如需變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在銷貨百分比下，無需考慮“壞賬準備”賬戶是否有期初余額，當期估計數(shù)（即期末余額數(shù)）等于當期計提數(shù)。而余額百分比法和賬齡分析法適用差額提取，即需要考慮“壞賬準備”期初余額。當壞賬準備期初無余額時，當期估計數(shù)等于當期計提數(shù)；但當期初有余額時，當期估計數(shù)就不再等于當期計提數(shù)。
在財務處理程序上，大致有如下幾種情況：
（一）計提（或補提）壞賬準備時
借：資產減值損失貸：壞賬準備
（二）發(fā)生壞賬時
借：壞賬準備貸：應收賬款
（三）前期已發(fā)生壞賬，當期又收回時
借：應收賬款貸：壞賬準備
同時：借：銀行存款貸：應收賬款
（四）沖銷前期多提壞賬時
借：壞賬準備貸：資產減值損失
如前所述，在余額百分比法和賬齡分析法下因要考慮期初余額問題，因此，當期估計數(shù)與當期計提數(shù)之前存在三種情況。
A.“壞賬準備”賬戶累計余額在借方，當期計提數(shù)為當期估計數(shù)與“壞賬準備”累計借方余額合計數(shù)。
B.當期估計數(shù)大于“壞賬準備”賬戶累計貸方余額，當期計提數(shù)為兩者差額部分。
C.當期估計數(shù)小于“壞賬準備”賬戶累計貸方余額，當期沖銷數(shù)為兩者差額部分。