試論化工企業(yè)成本核算與控制

摘要：化工企業(yè)作為典型的流程制造企業(yè)，其產品產出多樣、計量關系復雜、生產控制難度大，這些都給化工企業(yè)成本核算與控制帶來了難題?；诖耍疚尼槍て髽I(yè)產品核算與控制的特點，提出了具有實踐意義的操作方式，以期完善化工企業(yè)的成本核算和控制。

關鍵詞：化工企業(yè)；成本核算；成本控制；對策

一、化工企業(yè)成本核算與控制的復雜性

（一）產品產出具有特殊性

一般來說，化工企業(yè)的生產工藝過程具有連續(xù)性，中間環(huán)節(jié)或最后階段的產品可能有多個，通常稱為聯(lián)產品和副產品。例如，在食糖類加工廠中，水果糖、白糖互為聯(lián)產品，而甘庶皮則為副產品。因此，精確地確定聯(lián)產品或副產品的產出量是復雜的，也是化工企業(yè)成本核算和控制的一個重點和難點。

（二）生產中計量轉換關系復雜

化工企業(yè)在其生產經營過程中的計量轉換關系極為繁雜，即在生產過程的不同階段采用不同的計量單位，而且要求不同計量單位之間可以轉換。例如，進貨時用加侖，儲存時用噸，出貨時用桶，生產時用夸脫（1.14升），消耗時用盎司等等。因此化工企業(yè)的統(tǒng)計工作和核算工作必須做好計量關系的轉換。

（三）原材料物料性能不穩(wěn)定性

化工企業(yè)經常使用自然資源作為原材料，很難控制成分效能的一致性。例如，多釩酸銨生產所需釩渣的品位就波動非常大。因此，對于化工企業(yè)來說，成本核算對于同種物料就必須掌握存儲物料的批號、重量和有效期等多種信息，這樣才能有效地保障核算的準確性。

（四）成本與生產控制關聯(lián)度高

化工企業(yè)在配方和流程確定后，由于生產過程中溫度、濕度、壓力、處理時間等控制條件的不同，可能形成不同的產品。反之，使用不同的物料配方，在不同的生產過程及控制條件下，卻又可以得到相同的產品。因此，化工企業(yè)產品的生產過程控制必須做到精確、到位。

二、化工企業(yè)成本核算與控制存在的問題

（一）企業(yè)成本控制理念有待進一步提升

在現(xiàn)實中，化工企業(yè)的成本控制在思維和理念上存在一定的誤區(qū)。主要存在著以下幾種錯誤觀念：一是認為成本控制是財務部門的事情，與其他部門關系不大或者沒有關系；二是認為物料已經投入既然未發(fā)生浪費也未發(fā)生丟失情況，各個環(huán)節(jié)的消耗不必準確核算，將最終結果核算準確即可；三是生產環(huán)節(jié)的成本控制不重要，營銷環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)才是成本控制的關鍵所在。

（二）成本核算內容沒有得到及時拓展

傳統(tǒng)的成本管理范圍主要傾向于物資成本管理，而隨著科技的發(fā)展、思想的進步，成本管理已逐漸傾向物資成本與非物資成本并重，但是很多化工企業(yè)的成本核算內容并沒有得到及時拓展。例如，企業(yè)對于知識資源、人才資源等無形資產的價值消耗攤入管理費用等期間費用，而沒有將其計入產品的成本。此外，當前不少化工企業(yè)以破壞生態(tài)及浪費資源環(huán)境為代價，而在成本核算時，忽視生產對環(huán)境造成的污染以及缺少對環(huán)境治理以及環(huán)境保護成本的核算。

（三）統(tǒng)計手段運用不能完全滿足現(xiàn)代管理要求

成本核算和控制的基礎是統(tǒng)計與核算數(shù)據(jù)的真實準確，數(shù)據(jù)的真實準確源于統(tǒng)計手段的完善。改革開放以來，我國化工企業(yè)雖然統(tǒng)計手段有所提高，特別是在計量器具上廣泛采用電子計量器具，但是一些中小化工企業(yè)，特別是以自然資源為原料的中小化工企業(yè)，其對煤炭、焦炭、煤粉以及原渣等主要原材料的投入缺乏相對準確的計量，而是采用“打尺量方”、“按車折算”、“按斗估算”等一些原始的計量方式；水、電、蒸汽等能源消耗不能按照產品直接計量，而是按照一定方法進行分攤。這些顯然難以與現(xiàn)代管理要求相符合。

（三）成本核算分析未能得到充分重視

成本核算是按一定標準與方法對生產成本形成的準確歸集與計量，而成本分析是通過對成本結果及形成過程的數(shù)據(jù)解讀來強化或者糾正現(xiàn)行生產運行方式的一種行為。由于化工企業(yè)的成本核算報表具有一定的專業(yè)性，加之財務部門的成本核算分析與生產經營實際存在一定的差距，久而久之，成本核算報表對于管理者來說僅僅是最終結果的反映，而很難從財務報表中發(fā)現(xiàn)生產經營的客觀變化，成本核算分析重要性常常被弱化。

（四）成本控制手段單一針對性不強

目前相當一些化工企業(yè)的成本控制手段較為單一，而且僅側重于采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的管控。忽略了最重要的環(huán)節(jié)——對生產過程的控制，即使對生產過程進行了控制，也主要是依靠對員工崗位操作規(guī)程的培訓和原始的“人管人”式的控制手段，而沒有有效運用信息技術對成本進行綜合性全方位的立體管控。

三、完善化工企業(yè)成本核算與控制的對策思路

（一）強化成本意識，樹立全員全過程成本管理理念

強化成本意識主要從兩方面著手：一是擴展成本控制的范疇，以財務部門牽頭，擴展到設計、生產、營銷、采購等部門，要求每個部門、每位員工都樹立良好的成本意識，形成貫穿整個企業(yè)的“組織化成本意識”；二是提高成本控制的定位，將成本控制的理念向決策領域滲透，從項目立項、項目研發(fā)設計、項目運行以及項目終結等各個階段均應樹立成本觀念，確立具有長期發(fā)展性的“戰(zhàn)略性成本意識”。

（二）構建完整的化工企業(yè)成本核算與管理體系

根據(jù)時代變化與管理新要求，企業(yè)應構建較為完備的成本核算體系。該體系應涵蓋企業(yè)信息成本管理、企業(yè)環(huán)境成本管理、企業(yè)物流成本管理以及企業(yè)無形資產消耗管理等多個領域，從以往的重視成本量的計算逐步轉向重視成本分析與控制能力的提升。在物質消耗成本之外，應建立一定模式將人力資源、能源消耗、環(huán)境保護等發(fā)生的費用在成本中單獨計量和列項。在“環(huán)境保護”和“綠色生產”理念盛行的今天，尤其應該突出“環(huán)境成本”的核算，使污染治理和環(huán)境保護所發(fā)生的支出能夠準確計量與反映。

（三）完善統(tǒng)計手段實現(xiàn)成本的準確歸集

企業(yè)應該建立現(xiàn)代化的統(tǒng)計手段。首先，化工企業(yè)建廠設計時要具有前瞻性，做好水、電、油、蒸汽等能源計量總體規(guī)劃，便于日后實現(xiàn)按照產品種類進行單獨計量。其次，在生產過程中要盡可能地在生產工藝控制的各個關鍵節(jié)點設置必要的計量器具，而且要實現(xiàn)電子化，實現(xiàn)對生產過程的時時監(jiān)控。最次，要縮短統(tǒng)計數(shù)據(jù)匯總的時限，逐步由月度匯總、周匯總、日匯總、班組匯總向時時匯總過渡。

（四）建立企業(yè)標準成本，強化成本分析

成本分析工作應該從以下幾方面著手：一是建立企業(yè)的標準成本。以全面預算管理為手段，參照行業(yè)水平與本企業(yè)歷史實際水平逐步建立企業(yè)自身的標準成本，實行目標成本管理。二是建立多部門聯(lián)動的成本分析機制。由財務部門牽頭定期組織召開成本分析會。會同生產管理部門、設備管理部門、人力資源管理部門以及有關生產單元等根據(jù)成本發(fā)生與標準成本完成情況深入分析成本變化原因，制定切實可行的解決辦法。三是借助作業(yè)成本法，以祥盡掌握成本動因與支出的有效性合理性，為發(fā)現(xiàn)問題，減少非增值成本，改善成本管理提供視角。

（五）用信息化手段強化成本適時控制

現(xiàn)代化企業(yè)應該建立和健全信息化的成本控制系統(tǒng)，主要包括：生產過程控制系統(tǒng)、實時信息管理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)三大部分；過程控制通過DCS、PLC、FCS等控制系統(tǒng)來實現(xiàn)；管理信息系統(tǒng)通過ERP、EAM等管理軟件來實現(xiàn)；企業(yè)的管控一體化，則通過實時信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。通過三大系統(tǒng)實現(xiàn)在決策與運營中及時對各項成本進行調整、糾偏和控制。

四、結論

總之，由于化工企業(yè)成本核算與控制的復雜性，加之成本核算和控制是一個涉及面非常廣的系統(tǒng)工程，因此要做好化工企業(yè)成本核算與控制工作還有許多工作要做，企業(yè)只有腳踏實地、統(tǒng)籌兼顧、循序漸進推進此項工作，才能夠取得更大的進展。

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