高職院校學(xué)費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算的探討

摘要：隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革和非稅收入收繳管理改革的普及，高職院校收費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，與之對(duì)賬不好操作。本文通過(guò)參閱新事業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)高職院校收費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算提出建議，包括增加二級(jí)明細(xì)科目，如何與非稅收入網(wǎng)、國(guó)庫(kù)網(wǎng)對(duì)賬等，希望有助于編制年度決算報(bào)表。

關(guān)鍵詞：高職學(xué)費(fèi)  應(yīng)繳財(cái)政專戶  已繳款  決算報(bào)表

在編制事業(yè)單位年度決算報(bào)表時(shí)，上級(jí)主管部門要求單位與非稅收入網(wǎng)和國(guó)庫(kù)支付網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，并依據(jù)核對(duì)后的數(shù)據(jù)編制決算報(bào)表。但應(yīng)繳財(cái)政專戶款財(cái)務(wù)核算沒有詳細(xì)規(guī)定，不便對(duì)賬?，F(xiàn)就高職院校學(xué)費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算與廣大同仁探討。

1  高職收費(fèi)上繳核算現(xiàn)狀與欠缺

1.1  高職院校收費(fèi)，必須認(rèn)真執(zhí)行省物價(jià)、財(cái)政、教育部門制定的收費(fèi)政策，也是學(xué)校收入的重要組成部分。它包括行政性事業(yè)收費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)和代收款。事業(yè)收費(fèi)和代收款領(lǐng)取財(cái)政票據(jù)，并將所收款項(xiàng)及時(shí)上繳財(cái)政，即非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶。

目前，大多數(shù)高職院校采用電子繳款收據(jù)，學(xué)費(fèi)刷卡后才能打印電子繳款收據(jù)，學(xué)費(fèi)不通過(guò)學(xué)校銀行賬戶，就直接進(jìn)入非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶。對(duì)于這種直接匯繳方式，新會(huì)計(jì)制度沒有明確上繳核算規(guī)定。

   1.2  按2013年出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，學(xué)費(fèi)上繳按應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?？梢虿捎秒娮永U款收據(jù)，學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和代收款，在收取學(xué)費(fèi)采用POS刷卡時(shí)，不通過(guò)單位銀行賬戶，就可直接上繳非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶， 故不能貸記“銀行存款”。

針對(duì)這種情況，有的單位只有一級(jí)科目，沒設(shè)置明細(xì)科目核算。有的單位雖按類別設(shè)明細(xì)科目，如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等二級(jí)明細(xì)科目。上繳學(xué)費(fèi)時(shí)，同時(shí)在“其他應(yīng)收款”下設(shè)明細(xì)科目“暫存財(cái)政款”。有的單位按類別設(shè)明細(xì)科目，上繳學(xué)費(fèi)時(shí)，同時(shí)借記貸記同一明細(xì)科目。這此核算做法，與非稅收入網(wǎng)和國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)對(duì)賬，操作很不方便。

2  完善高職學(xué)費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算

2.1  高職學(xué)費(fèi)上繳財(cái)務(wù)核算依據(jù)。按新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 ，在“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”一級(jí)科目下設(shè)學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、代收款等二級(jí)科目。這項(xiàng)規(guī)定不需作改變， 只需要增設(shè)“已繳款”二級(jí)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)制度，單位可結(jié)合實(shí)際情況，增設(shè)明細(xì)科目。這種作法，也是仿照 “應(yīng)交增值稅”借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已繳稅額”的做法。這樣做法是，在收取學(xué)費(fèi)P0S刷卡直接匯繳的情況下，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—學(xué)費(fèi)”等。 這樣，一級(jí)賬戶“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”年末余額仍是沒有上繳的應(yīng)繳財(cái)政專戶款。  

2.2  確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入還是采用國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法，本年度學(xué)費(fèi)收入與上繳學(xué)費(fèi)有時(shí)間差，本是收支兩條線決定的。非稅收入網(wǎng)上“本年合計(jì)數(shù)”，直接對(duì)應(yīng)單位“應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已繳款”借方累計(jì)發(fā)生額。國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)上，“本年度非稅收入上繳專戶”數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)單位“應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已繳款” 借方累計(jì)發(fā)生額（扣除代收款），“本年度專戶撥款”數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)事業(yè)收入即學(xué)費(fèi)收入。兩者之間有個(gè)平衡等式。

2.3  關(guān)于學(xué)生學(xué)費(fèi)退費(fèi)的處理。學(xué)生退費(fèi)時(shí)，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，便不宜沖減應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)，也不能通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已繳款”進(jìn)行處理。因?qū)W生刷卡時(shí)，即學(xué)費(fèi)已上繳非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，可通過(guò)“其他商品和服務(wù)支出”進(jìn)行。因?yàn)槭杖W(xué)費(fèi)時(shí)，已通過(guò)POS刷卡時(shí)上繳，故不沖減上繳款。而且每年度票據(jù)年檢時(shí)，核銷票據(jù)金額也要與非稅收入網(wǎng)中上繳數(shù)據(jù)一致。

2.4  年終結(jié)賬前，要查明12月31日學(xué)生刷卡款項(xiàng)，是否記入當(dāng)年的非入收入網(wǎng)。如沒的話，單位也不應(yīng)將此筆款項(xiàng)納入。兩者要保持時(shí)間上的一致。年終結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)繳財(cái)政專戶款二級(jí)明細(xì)科目學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和代收款（刷卡部分）做相反分錄。借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—學(xué)費(fèi)”等，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”。年末數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年度時(shí)，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”這個(gè)明細(xì)科目余額應(yīng)為零，但“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”其他二級(jí)明細(xì)科目的余額可不為零。大多數(shù)單位采用電子繳款收據(jù)時(shí)的同時(shí)，但還保留著學(xué)雜費(fèi)手工票據(jù)，如本年度內(nèi)沒及時(shí)繳清，就可能有余額。

3  案例演示

 某高職院校采用電子繳款收據(jù)，每百份票據(jù)刷卡總額為52萬(wàn)元，其中學(xué)費(fèi)為40萬(wàn)元，住宿費(fèi)為6萬(wàn)元，代收款（教材）6萬(wàn)元。

① 收取學(xué)費(fèi)并上繳時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款                              520，000

  貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—學(xué)費(fèi)                              400，000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—住宿費(fèi)                             60，000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—代收款                             60，000② 年終結(jié)賬時(shí)，按學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等二級(jí)科目的貸方本年累計(jì)發(fā)生額（刷卡

部分），作相反分錄。如學(xué)費(fèi)刷卡總額為3100萬(wàn)元，其中，學(xué)費(fèi)為2000萬(wàn)元，住宿費(fèi)600萬(wàn)元，代收款500萬(wàn)元。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款—學(xué)費(fèi)                               2，000，000

應(yīng)繳財(cái)政專戶款—住宿費(fèi)                                600，000

應(yīng)繳財(cái)政專戶款—代收款                                500，000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已繳款                             3，100，000

③ 與非稅收入網(wǎng)核對(duì)，直接查詢“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”明細(xì)科目借款本年累計(jì)發(fā)生額。與國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)“本年非稅收入專戶”核對(duì)時(shí)，查詢“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”借方本年累計(jì)發(fā)生額減去“應(yīng)繳財(cái)政專戶款—已繳款”貸方本年累計(jì)發(fā)生額 。

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