內(nèi)部控制視角下的高校稅務(wù)管理措施探討

當前，高校稅務(wù)風險已經(jīng)成為國家的一項重要戰(zhàn)略決策。隨著我國高等教育事業(yè)改革的不斷深入，我國各級各類高等院校數(shù)量不斷增多，招生規(guī)模也在迅速擴大，這對高校稅收管理提出了新的挑戰(zhàn)。當前大部分高校的稅收管理工作還是基于財務(wù)部門進行開展的，這種模式存在著一定的弊端和不足。高校在組織架構(gòu)、人員配備等等方面也不夠完善，無法對各部門人員進行有效整合。同時，部分高校還存在著稅收優(yōu)惠政策不明確問題，導致高校實際稅負高于現(xiàn)行稅率；部分高校的稅務(wù)管理手段較為落后、管理模式較為單一；有的稅務(wù)管理部門對稅收風險管控意識和能力不足；稅務(wù)人員素質(zhì)有待提高等問題就逐漸暴露出來，由此基于內(nèi)部控制視角下探究高校稅務(wù)管理措施將具有必要性[1]。

一、基于內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理內(nèi)容

隨著我國高等教育規(guī)模的擴大，其稅收的范圍也隨之增加，其種類主要包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、增值稅、印花稅等。為了保證高校稅收工作的正規(guī)化、正當防衛(wèi)，就必須對其所涉稅收業(yè)務(wù)進行預(yù)測、分析、籌劃、監(jiān)控，由此使得高校能夠在完成教學科研任務(wù)和履行教育職責的同時，能夠基于國家規(guī)定的稅收法律法規(guī)依法納稅。

（一）個人所得稅

個人所得稅是指國家以個人的納稅行為為課稅對象而征收的一種稅收。在我國，個人所得稅主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得等四大類。其中收入主要來源于工資、薪金所得的，應(yīng)按照《個人所得稅法》規(guī)定計算繳納個人所得稅。隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，納稅人收入水平也在不斷提高，由此高校作為個人所得稅的繳稅義務(wù)人，需要根據(jù)其繳納的標準，及時的進行個人所得稅的計算、申報和繳納。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是以營利為目的，以實現(xiàn)利潤為目的而征收的一種稅。我國的企業(yè)的利潤主要來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅是對生產(chǎn)經(jīng)營行為所取得的收入和費用征收的一種稅，其應(yīng)稅項目主要包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、營業(yè)外收入等。而其他所得是指除了生產(chǎn)經(jīng)營所得之外獲得的來自政府或社會公共團體或其他單位給予的不征稅或免稅項目。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，高?？梢砸罁?jù)其實際獲得收入情況對其企業(yè)所得稅進行預(yù)繳，并在年度終了后3個月內(nèi)進行納稅申報[2]。

（三）增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通或勞務(wù)服務(wù)的單位和個人為納稅人，以增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。主要包括工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)。在我國，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的一種，它以生產(chǎn)（包括銷售）和流通環(huán)節(jié)中單位和個人所取得的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。高校的增值稅主要包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等四個部分。高校應(yīng)根據(jù)自身實際情況，對上述業(yè)務(wù)所涉及的稅款進行繳納，并依據(jù)國家稅務(wù)部門的規(guī)定及時進行納稅申報。增值稅作為我國稅收的重要組成部分，是國家在經(jīng)濟活動中向廠商征收一種稅，其稅基主要來源于商品流通環(huán)節(jié)取得的增值額。因此增值稅也被稱為是“流轉(zhuǎn)稅”中最為主要的一種稅種，這也表明增值稅是一種具有強制性和法定性特征的行為，高校的稅收管理主要是基于企業(yè)所得稅之上開展的。“營改增”之后，高校面臨了更大困難和挑戰(zhàn)[3]。

（四）印花稅

印花稅是一種具有經(jīng)濟征賦性的行為，同時也是一種由書立合同的當事人在經(jīng)濟活動中所共同簽訂，并以經(jīng)濟行為所書立的合同為稅目，應(yīng)納稅義務(wù)人。

隨著我國高校規(guī)模的不斷擴大，其所涉稅收業(yè)務(wù)也隨之增加。目前高校教師是我國社會發(fā)展的重要人才，為促進高校的發(fā)展和提高教育質(zhì)量，我國政府相繼出臺了一些優(yōu)惠政策以鼓勵大學提高教學質(zhì)量和科研水平。目前，各省市稅務(wù)部門對高校教師的印花稅票進行了明確的規(guī)定，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定征收印花稅。由于高校是提供人才服務(wù)及開展各項教學、科研活動、為社會服務(wù)等性質(zhì)不同而決定了其與其他納稅人之間具有區(qū)別特征，因而在印花稅的征收過程中也應(yīng)采取不同于其他納稅人的稅收優(yōu)惠政策。另有一些特殊時期，如近年疫情期間新出臺相關(guān)稅項的優(yōu)惠、減免或遞延處理等情況也需要對稅務(wù)工作進行優(yōu)化調(diào)整[4]。

二、高校稅收管理的意義

（一）降低稅務(wù)風險

高校是國家財政撥款的事業(yè)單位，為國家和社會提供了大量的人才、智力、科技成果。高校的稅收負擔是國家稅收的重要組成部分，但是，隨著社會市場經(jīng)濟條件下，市場競爭不斷加劇。一些高校為了在競爭中生存和發(fā)展，采取各種手段來提高自己在市場中的競爭力。但由于其自身實力不足，使其成為企業(yè)競爭中的弱者，從而出現(xiàn)了各種稅務(wù)風險。如對高校內(nèi)部管理不重視而產(chǎn)生的稅務(wù)風險；對涉稅政策執(zhí)行不力而產(chǎn)生稅政風險；缺乏相應(yīng)制度規(guī)定，工作不規(guī)范而帶來的會計風險；對各項經(jīng)費支出缺乏有效控制和監(jiān)督等。而強化對高校的稅收管理，將能夠令高校更加全面、客觀地分析自身發(fā)展情況，切實健全內(nèi)部嚴密的稅制，客觀評價各類財政問題及其影響，由此使其能夠在各個部門溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上有效降低稅務(wù)風險[5]。

（二）提升高校財務(wù)管理水平

稅收管理已經(jīng)成為高校財務(wù)管理的重要組成部分，尤其是在當前我國稅收管理日趨嚴格的情況下。因此，高校必須通過合理安排，全面降低稅務(wù)風險，同時結(jié)合財務(wù)信息等方式對高校涉稅問題進行分析研究，并采取相應(yīng)的控制措施，以此來提升高校財務(wù)管理水平。具體而言：首先，必須將高校的稅收管理納入到校園文化建設(shè)中去。其次，要加大對學校的資金投入以保障稅收的支出。最后，要根據(jù)學校的發(fā)展情況建立健全有效控制機制。同時基于對高校財務(wù)管理中各項稅務(wù)法律法規(guī)的執(zhí)行，切實強化全面核算工作，不僅能夠有效降低稅收風險，同時也有利于提升其整體財務(wù)管理水平[6]。

三、基于內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀

（一）缺乏正確的稅務(wù)管理理念，稅務(wù)管理工作滯后

在過去的很長一段時間內(nèi)，我國高校都是以事業(yè)單位的身份參與社會公共服務(wù)活動，因此在高校里，財務(wù)工作人員更多關(guān)注資金的收支、資產(chǎn)管理等問題。沒有認識到內(nèi)部控制對高校稅務(wù)管理工作也是至關(guān)重要的。目前很多高校在稅務(wù)管理方面還存在一些問題，比如：財務(wù)人員對于學校日常經(jīng)營與各項開支缺乏正確的認識、財務(wù)人員不了解政策，對財務(wù)與稅收相關(guān)理論知識沒有掌握。也正由于由于稅法、稅務(wù)知識的缺乏，致使稅務(wù)管理部門對高校稅務(wù)管理的重視程度較低，進而降低了稅收的敏感性，最終造成了逃稅、漏稅行為出現(xiàn)。一經(jīng)查實，將會面臨高額補稅和罰款的風險。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善，稅務(wù)風險防控機制落后

隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，學校各項事業(yè)的發(fā)展也呈現(xiàn)出新變化、新特點，在這樣的大背景下，為了保障學校各項事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，就必須加強稅務(wù)管理工作。從目前情況來看，高校稅務(wù)管理工作尚存在以下問題：一是內(nèi)部控制體系不夠完善。目前高校內(nèi)部控制建設(shè)不夠完善是其稅務(wù)管理工作落后的重要原因之一，主要表現(xiàn)在對稅法法規(guī)掌握不夠全面、核算體系不夠完整以及未建立相應(yīng)的風險評估與預(yù)警機制等方面；二是稅務(wù)管理風險防控機制落后。目前高校對稅務(wù)風險防控機制建設(shè)較重視，但從目前來看其建設(shè)較為滯后，其主要原因是高校稅務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效溝通和交流，雖然建立了相關(guān)制度體系，但這些制度與稅收政策存在脫節(jié)現(xiàn)象，進而使得稅務(wù)風險難以得到有效防控。

（三）風險控制手段和方法單一化，稅務(wù)管理成果不佳

從內(nèi)部控制角度來看，風險管理是為了保證財務(wù)信息的真實性和準確性，降低風險發(fā)生的可能性。高校稅務(wù)管理過程中對風險控制手段和方法也有一定要求，例如：財務(wù)數(shù)據(jù)分析法、預(yù)算控制法等等，這些方法可以提高財務(wù)數(shù)據(jù)準確性的同時，還能對內(nèi)部控制工作效果起到促進作用。但是在實際工作中，高校雖然將稅收政策與高校日常的財務(wù)報表進行了對比，但是依然存在稅務(wù)風險與實際情況不相符的現(xiàn)象。在具體的稅務(wù)管理過程中，由于稅務(wù)風險具有隱蔽性的特點，高校在實際操作中往往只能通過外部檢查來完成對稅務(wù)數(shù)據(jù)是否準確的驗證。由于高校所處地域和社會經(jīng)濟環(huán)境不同等因素影響會導致稅務(wù)管理難度加大，由此將直接導致稅務(wù)管理成果出現(xiàn)不佳問題。

（四）缺乏信息化的稅務(wù)交流平臺，稅務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性

從內(nèi)部控制視角下的稅務(wù)管理角度出發(fā)，高校要建立統(tǒng)一的信息平臺，使涉稅數(shù)據(jù)能夠進行共享、互聯(lián)和互通。高校的信息平臺建立起來之后要有明確的責任分工和規(guī)范，需要形成一個科學而高效的信息化交流平臺。高校稅務(wù)管理工作也不例外，稅務(wù)管理涉及到財務(wù)、稅務(wù)等多個部門，需要各部門之間形成協(xié)同工作機制。在信息共享平臺建立后，各部門可以將數(shù)據(jù)集中存儲至平臺中，通過該平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和交換。但當前高校稅務(wù)管理信息化程度不高，各部門之間相互獨立導致數(shù)據(jù)采集工作難以開展，無法做到信息的全面共享，由此將直接導致稅務(wù)管理工作缺乏系統(tǒng)性[7]。

（五）缺乏專業(yè)性稅務(wù)管理人才，綜合管理隊伍素質(zhì)不高

高校內(nèi)部控制的建設(shè)是一項系統(tǒng)性工程，而稅務(wù)管理作為其中的一個重要組成部分，也是需要各個部門共同參與完成的。在實踐中，由于稅收管理工作專業(yè)性強、政策性強，對管理人員有著更高的要求。首先，高校稅務(wù)管理隊伍應(yīng)具備專業(yè)水平較高的財務(wù)人員；其次，應(yīng)具備熟悉稅法和財務(wù)管理制度的專業(yè)隊伍；再次，高校還要配備專業(yè)稅務(wù)管理人員，并保證這支隊伍有充足的人力資源。

但是實際情況卻不容樂觀：一方面，高校稅務(wù)管理工作沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范、科學的考核制度和獎罰制度；另一方面，學校對稅務(wù)工作沒有給予足夠重視及相應(yīng)的經(jīng)費支持。因此，在高校內(nèi)部控制中加強對涉稅事項和內(nèi)控風險問題處理方面的研究分析力度、重視程度不高、缺乏專業(yè)性稅務(wù)管理人才等方面就成為高校內(nèi)部控制建設(shè)中亟待解決的重要問題。

四、基于內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)風險控制策略

（一）強化納稅意識加強對稅務(wù)工作的管理力度

隨著高校的發(fā)展，對納稅意識的培養(yǎng)顯得尤為重要。一方面，高校可以在日常教學過程中以適當方式強化學生的法律意識，使得學生能夠在心中樹立起自覺納稅、依法納稅的理念。另一方面，由于高校教師的特殊性，可以借助各種活動向大家介紹稅務(wù)知識以及稅收風險防范與控制等方面的知識。高?？梢远ㄆ谂e辦培訓課程，并且針對相應(yīng)教師定期進行培訓，使得其能夠深刻理解并掌握有關(guān)稅收法律法規(guī)等方面的知識，由此不斷提高自己對稅收工作的認識程度。

另外一方面，在實際工作過程中還應(yīng)積極營造和諧、有序、高效和有序的高校稅收環(huán)境。對于不遵從相關(guān)法律法規(guī)的行為，要及時予以制止，以確保稅務(wù)工作的正常進行。除此之外，高校還可以采取適當方式對廣大師生進行稅收知識普及活動。這不僅能夠為稅收宣傳普及工作提供更多的素材，還可以進一步提高師生對稅務(wù)風險的認識。

與此同時，高校還可以充分利用各種宣傳渠道，如通過各種會議以及講座、電視節(jié)目等形式向廣大師生傳達企業(yè)經(jīng)營理念、知識以及涉稅法律法規(guī)。此外，高校在日常管理過程中需要重視稅務(wù)風險防范與控制工作。首先，應(yīng)加強對高校票據(jù)的監(jiān)管，從源頭上防范因信息失真引起的稅收風險，并減少發(fā)生漏稅的可能性。高等學校應(yīng)明確財務(wù)人員的職責，保證出現(xiàn)票據(jù)問題時，要有清晰的責任。同時，要在大數(shù)據(jù)支持下，加強對企業(yè)財務(wù)管理的信息化建設(shè)。對有關(guān)人員開票過程進行監(jiān)督，實現(xiàn)網(wǎng)上存儲和備份，減少有關(guān)人員在開票、管理過程中出錯的可能性，同時也能有效地提高稅務(wù)發(fā)票管理工作的效率。其次，加強稅務(wù)申報的監(jiān)管，會計工作與納稅申報工作密切相關(guān)。為確保會計信息準確有效地進行稅務(wù)處理，可以將其劃分為應(yīng)稅與免稅兩類。同時，對不同類型的收入進行了分類，以確保會計工作的高質(zhì)量和高效率。如果條件允許，可以設(shè)置專門的稅收服務(wù)工作。稅收籌劃不僅能避免稅收風險，還能為學校節(jié)約開支，為企業(yè)員工爭取更多的利益。

（二）設(shè)置專門稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位

現(xiàn)代化高校的運營必須堅持專業(yè)化管理，才能保證高校各項事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。在管理時要設(shè)置專門的管理機構(gòu)或部門，并按照現(xiàn)代化的標準和要求設(shè)立管理機構(gòu)。明確管理機構(gòu)各部門的職責和權(quán)限，加強部門之間溝通和協(xié)調(diào)。另外，還可以將各部門分散的工作職能集中起來建立起一個統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的管理機制。由于稅務(wù)管理工作的特殊性，一般涉及到的專業(yè)知識較多，因此必須有專業(yè)的稅務(wù)管理人員。為了確保高校稅務(wù)管理工作能夠順利開展，就要加強高校稅務(wù)管理人才隊伍建設(shè)，期間將需要加強對稅務(wù)管理部門的培訓，注重專業(yè)性人才隊伍的培養(yǎng)，切實提升稅務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)，進而更好地提升高校稅收管理的整體安全性。在高校稅務(wù)管理崗位設(shè)置時還需要注意實施專人專崗管理，將財務(wù)和稅務(wù)進行分離，財務(wù)人員負責納稅申報和納稅工作，稅務(wù)人員承擔著稅收具體操作。這種方式可以確保財務(wù)管理和稅收管理的順利開展，同時也能有效降低稅務(wù)風險。

（三）建立健全高校內(nèi)部稅務(wù)風險控制體系

從內(nèi)部控制視角下看，高校要切實做好稅務(wù)風險管控工作，就必須要建立健全其內(nèi)部管理制度和體系。所謂內(nèi)部控制中的風險管理，是指在內(nèi)部控制目標下對各種風險進行識別、評估和監(jiān)控，從而使稅務(wù)風險能夠得到有效的防范或化解。高校要想做好內(nèi)部稅務(wù)風險的管控工作，就必須根據(jù)自身實際情況制定并完善各項內(nèi)控制度，以確保這些制度能夠切實起到應(yīng)有的作用。高校應(yīng)當根據(jù)自身實際情況制定符合自身特色的企業(yè)內(nèi)控制度和風險控制體系。從稅務(wù)管理角度看，稅收管理是高校財務(wù)管理工作中最為重要的一部分。

相對于傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅風險管理，以防止逃稅為中心的高校稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，可以有效提高我國稅務(wù)機關(guān)的整體效能。高校應(yīng)從稅務(wù)風險的認識入手，建立和健全稅務(wù)風險管理體系，識別、評估和監(jiān)控稅務(wù)風險。同時，要從“營改增”開始，明確發(fā)票管理、會計核算、涉稅處理等方面的風險防范措施，切實提高各個高校的風險管理水平。從總體上說，建立一個明確職責、分工合理的風險管理體系，以及對各方面的風險進行評估，以保證其在經(jīng)營過程中能將風險和潛在的風險扼殺在萌芽狀態(tài)。

（四）建立稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)

在內(nèi)部控制視角下，高校應(yīng)建立稅務(wù)信息化交流平臺，將高校稅務(wù)部門與其他部門和其他人員進行溝通；同時應(yīng)完善與稅務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的制度建設(shè)，確保稅務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、完整性、及時性。高校應(yīng)加強對內(nèi)部控制和稅務(wù)風險管理工作的重視，積極參與學校內(nèi)部控制體系建設(shè)。在學校稅收風險管理方面也應(yīng)該建立專門的部門或人員進行管理；完善高校的稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)，讓所有人員都可以在統(tǒng)一標準下高效、便捷地對學校涉及的所有涉稅信息進行處理工作。因此高校應(yīng)該積極建立健全并不斷完善相關(guān)制度建設(shè)和信息化交流平臺；積極完善涉稅信息溝通機制；同時要定期向稅務(wù)部門提供相關(guān)涉稅風險管理情況。

（五）加強財會人員隊伍建設(shè)

隨著高校財務(wù)規(guī)模逐年擴大，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，高校對于辦稅人員的要求也越來越高。而由于稅收工作屬于專業(yè)性較強的工作，因此必須要有專業(yè)的稅務(wù)管理。稅收工作也是一項系統(tǒng)性工程，稅務(wù)人員應(yīng)具備基本的專業(yè)知識和技能，這就要求高校要從多方面培養(yǎng)辦稅人員，提升其業(yè)務(wù)能力。

期間要求稅務(wù)人員需要具有從事稅收籌劃、稅收優(yōu)惠政策方面的運用、收集及解讀稅收信息、防范稅收風險的能力，期間首先需要完善內(nèi)部稅收管理人員的組織架構(gòu)，以滿足工作需要；其次，可以從外部招聘具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人才，這樣可以解決稅務(wù)管理人員不足的問題；再者，高校也可以邀請業(yè)務(wù)部門的專家定期到學校授課，為高校辦稅人員提供培訓，期間需要切實強化稅收籌劃意識和理念，為了有效降低高校稅收管理風險，需要加強納稅意識。從長遠來看，納稅觀念與高校經(jīng)濟效益密切相關(guān)。高校應(yīng)該增強對稅款的認識，重視稅務(wù)管理工作。在經(jīng)濟活動中需要堅持依法合規(guī)經(jīng)營，減少偷逃稅行為。同時稅務(wù)風險具有隱蔽性的特點，因此需要強化對其意識。通過加強對稅務(wù)知識和理念的學習與培訓等措施來提升高校對于涉稅風險控制的重視程度。

五、結(jié)語

總而言之，隨著高校經(jīng)濟活動范圍的不斷擴大，稅收風險的控制也越來越困難，如果學校的經(jīng)營管理方法不合理或者控制不到位，必然會對正常的教學和轉(zhuǎn)型發(fā)展造成一定的影響。為此，高校要加強對當前稅收管理中存在的問題，如缺乏正確的稅務(wù)管理理念，稅務(wù)管理工作滯后、內(nèi)部控制體系不夠完善，稅務(wù)風險防控機制落后、風險控制手段和方法單一化，稅務(wù)管理成果不佳、缺乏信息化的稅務(wù)交流平臺，稅務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性以及缺乏專業(yè)性稅務(wù)管理人才，綜合管理隊伍素質(zhì)不高等問題，并采取相應(yīng)的對策，以減少稅收風險發(fā)生的幾率，使從而推動高校的各項工作健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.k2057.cn/w/jg/125.html