高校EPC工程跟蹤審計存在的問題與對策

在高校EPC工程建設(shè)過程中，屬于跟蹤審計類型，這種審計模式無法掌握項目前期階段的所有情況，無法準(zhǔn)確監(jiān)督EPC工程投標(biāo)、設(shè)計、施工等環(huán)節(jié)，很容易在施工階段就出現(xiàn)EPC工程變更問題，導(dǎo)致隱蔽EPC工程無法實(shí)現(xiàn)驗收操作，所以這些問題是目前竣工審計中爭議最多的方面，如果仍然利用事后審計方式，根本無法順利解決這些問題。而通過利用EPC工程跟蹤審計，有利于工作人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，規(guī)范某些建設(shè)行為。同時，在EPC模式下，EPC工程中承包商是通過加強(qiáng)專業(yè)化項目管理，有效降低業(yè)務(wù)管理工作，從而實(shí)現(xiàn)EPC工程管理化。某省跟蹤審計協(xié)會將2021年理論研討的主題確定為“跟蹤審計為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用”，各單位應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)黨十九屆精神，科學(xué)把握發(fā)展階段跟蹤審計工作使命，重點(diǎn)研究跟蹤審計工作如何貫徹統(tǒng)籌發(fā)展工作理念，正確處理發(fā)展與安全之間的關(guān)系，不僅能幫助組織防范風(fēng)險，還幫組織抓柱機(jī)遇，促組織全面發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)安全、質(zhì)量的深入發(fā)展。

因此，如何加強(qiáng)管理高校EPC工程項目的管理工作，解決管理過程中存在的問題，避免出現(xiàn)建設(shè)資源浪費(fèi)問題，提升EPC工程審計質(zhì)量，是目前EPC工程急需解決的問題?；诖?，本文通過闡述EPC工程和跟蹤審計概述為基礎(chǔ)，讓審計人員對這兩個方面有初步了解，再分析高校EPC工程跟蹤審計重要肩負(fù)的職責(zé)，從而發(fā)現(xiàn)EPC工程跟蹤審計中存在的問題，進(jìn)而針對問題提出有效解決措施，確保高校EPC工程能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、EPC工程和跟蹤審計概述

（一）EPC工程概述

EPC模式又稱為EPC工程總承包管理模式，是集設(shè)計、采購、建設(shè)為一體的管理方式，通過總承包商來實(shí)現(xiàn)EPC工程項目的管理工作，在EPC模式下，業(yè)主在招標(biāo)過程中，需要根據(jù)合同的價格，來選擇需要承包的供應(yīng)商，并交給他全權(quán)負(fù)責(zé)?？偝邪炭梢詫PC工程的設(shè)計和施工等方面進(jìn)行全面掌控，業(yè)主只需要對EPC工程項目進(jìn)行監(jiān)督，并且供應(yīng)商可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，充分發(fā)揮設(shè)計施工的才能，通過招標(biāo)方式挑選適合的供應(yīng)商，共同完成項目的建設(shè)工作。首先，EPC模式具有項目整體性高的特征，經(jīng)過三合一過程，能夠?qū)⒃O(shè)計和施工進(jìn)行全面融合，合理控制項目管理進(jìn)度，從而將項目成本控制在合理范圍內(nèi)，有效加快項目建設(shè)速度，提高項目整體效益；其次，EPC工程項目的設(shè)計和采購等工作都是由項目總承包商統(tǒng)一處理，設(shè)計和施工的責(zé)任也被總承包商承擔(dān)，業(yè)主只需要根據(jù)自身需求提出要求，并對項目進(jìn)行監(jiān)督，能有效降低業(yè)主管理的責(zé)任，降低項目管理的工作量；最后，在EPC模式下，EPC工程項目實(shí)施階段，總承包擁有獨(dú)立的地位，和傳統(tǒng)管理模式有很大差異性，業(yè)主權(quán)利范圍被合同所限制[1]。

（二）跟蹤審計概述

跟蹤審計是審計單位對EPC工程造價從項目決策到項目竣工結(jié)算階段的跟蹤審計過程，由于傳統(tǒng)EPC工程項目竣工結(jié)算審計方式具有風(fēng)險大、效率低、時間長等特征，無法滿足現(xiàn)代建筑發(fā)展要求，不能準(zhǔn)確反應(yīng)出EPC工程實(shí)際造價數(shù)量。而全過程跟蹤審計是將EPC工程項目審計從事后審計向事前、事中審計的延伸，是傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)化版本，是目前專業(yè)人員在EPC工程項目管理方面的突破，能有效滿足現(xiàn)代EPC工程項目建設(shè)要求。目前，高校在進(jìn)行EPC工程項目審計過程中，由于需要滿足上級部門監(jiān)管要求和內(nèi)部控制要求，需要其對工程各方面進(jìn)行跟蹤審計。但從目前跟蹤審計情況來看，由于個別審計部門審計力量有待提升，如果只利用自身力量根本無法實(shí)現(xiàn)審計任務(wù)，通過簽訂審計業(yè)務(wù)合同，來確定審計雙方的職責(zé)。

二、跟蹤審計對EPC工程審計的影響

首先，提升監(jiān)督水平。EPC工程審計工作自身具有較強(qiáng)的特殊性，審計人員在進(jìn)行EPC工程審計工作時，很容易出現(xiàn)外在因素影響，無形中降低建筑單位管理權(quán)利。在日常建筑施工過程中，由于EPC工程項目具有施工步驟復(fù)雜、內(nèi)容繁瑣等特征，在個別施工階段時經(jīng)常出現(xiàn)不根據(jù)規(guī)章制度施工的問題，針對該種情況，高校應(yīng)提高對EPC工項目的重視程度，提升審計工作力度，避免在施工中發(fā)生上述問題。而將跟蹤審計模式應(yīng)用到EPC工程審計中，不僅能充分發(fā)揮EPC工程審計工作監(jiān)督管理作用，還能實(shí)施管理施工階段所有EPC工程項目。同時，通過利用跟蹤審計模式，能將審計工作落實(shí)在EPC工程施工階段，能進(jìn)一步推動EPC工程實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展，在某種程度上加強(qiáng)建設(shè)單位對EPC工程的監(jiān)管能力，有效提升建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益[2]。其次，實(shí)現(xiàn)評價功能。評價功能對EPC工程審計工作具有至關(guān)重要的意義，是確保EPC工程審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。但從我國EPC工程審計情況來看，經(jīng)常出現(xiàn)忽略評價功能的問題，并未將質(zhì)量評價管理應(yīng)用到EPC工程施工中，給審計EPC工程評價作用帶來嚴(yán)重限制。而將跟蹤審計模式應(yīng)用到EPC工程審計中，能全面掌握審計EPC工程實(shí)時動態(tài)，從不同方面監(jiān)督EPC工程質(zhì)量，確保高校管理者經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。但值得注意的是，在利用跟蹤審計模式進(jìn)行審計工作時，要根據(jù)建筑施工實(shí)際情況，合理調(diào)整施工環(huán)節(jié)監(jiān)督計劃，對EPC工程質(zhì)量提出公平的客觀評價，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)EPC工程審計工作的評價功能，從而提升評價功能的準(zhǔn)確性[3]。

三、高校EPC工程跟蹤審計工作中存在的問題

（一）跟蹤審計人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著高校規(guī)模不斷拓展，很多學(xué)校都先后建設(shè)了新校區(qū)，由于其具有建設(shè)工期緊、EPC工程投資大、建設(shè)項目多等特征，很多方面都需要用到?jīng)Q策審計，導(dǎo)致各高校EPC工程審計人員工作量大幅度上升，審計人員有時需要一個人負(fù)責(zé)多個EPC項目的跟蹤審計工作，根本無法準(zhǔn)確掌握審計質(zhì)量。同時，由于EPC工程跟蹤審計工作需要面對多樣化施工環(huán)境，其審計質(zhì)量高低和EPC工程施工進(jìn)度有直接關(guān)系，對審計工作及時性、專業(yè)性等方面提出更高要求，審計工作人員不僅要擁有豐富的專業(yè)知識，還要擁有較強(qiáng)的調(diào)查研究能力、綜合分析能力等。另外，跟蹤審計工作人員在日常審計工作中，要注重根據(jù)現(xiàn)場施工情況選擇對應(yīng)的審計方法，要嚴(yán)格遵循到位不越位、監(jiān)督不代替的工作原則，要認(rèn)真履行自身職責(zé)，做好跟蹤審計本職工作。但從目前高校跟蹤審計隊伍專業(yè)素質(zhì)來看，其離上述所提出的要求仍然存在一定差異性，高校領(lǐng)導(dǎo)者要針對問題提出解決措施，來提升跟蹤審計隊伍的專業(yè)素養(yǎng)[4]。

（二）高校EPC工程跟蹤審計意識不強(qiáng)

由于EPC工程跟蹤審計主要是以控制EPC工程投資為主體，來降低EPC工程成本，解決EPC工程決策審計中存在的問題，避免EPC工程項目出現(xiàn)審計風(fēng)險，從而確保EPC工程建設(shè)的規(guī)范性，所以EPC工程跟蹤審計受到高校領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視，將其作為一項監(jiān)督保障機(jī)制，被逐漸應(yīng)用到各大高校中，給高校EPC工程項目建設(shè)工作提供源源不斷的動力。同時，EPC工程跟蹤審計在高校EPC項目建設(shè)中出現(xiàn)很多方面的問題，如審計人員跟蹤審計意識薄弱。首先，建設(shè)主管部門錯誤認(rèn)為EPC工程跟蹤審計工作降低其自身權(quán)力，阻礙其日常EPC工程管理工作，給工作效率帶來嚴(yán)重影響，所以在日常工作中出現(xiàn)敷衍、排斥等不良行為；其次，有部分人員認(rèn)為有EPC工程跟蹤審計來審核EPC工程簽證方面，項目負(fù)責(zé)人和簡歷就不需要浪費(fèi)時間證實(shí)EPC工程量是否屬實(shí)，所有工作根據(jù)跟蹤審計實(shí)時進(jìn)行。結(jié)果其不僅自身本職工作沒有做到，還消極面對自身工作職責(zé)，屬于非常不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)[5]。

（三）高校EPC工程跟蹤審計程序不規(guī)范                               

由于EPC工程跟蹤審計屬于一種新型審計方式，其并未有大量實(shí)踐經(jīng)驗可借鑒，很多工作人員都屬于自我探索階段，缺乏健全的管理方式來指導(dǎo)各階段工作，很容易在EPC工程審計階段出現(xiàn)多樣化問題，特別在EPC工程施工階段問題最多。

關(guān)于EPC工程簽證時效問題。有很多項目EPC工程簽證單有些簽證甚至要等到數(shù)月，由于簽證時間過長，很多問題根本無法準(zhǔn)確記錄，從而導(dǎo)致其出現(xiàn)較強(qiáng)的爭議性，進(jìn)而嚴(yán)重影響EPC工程簽證確定公正性。

EPC工程項目施工組織和管理EPC工程簽證問題。由于目前并未針對其制定相關(guān)法律法規(guī)，在確定其必要性時經(jīng)常出現(xiàn)意見分歧。所謂簽證是指通過甲方所提供的施工管理問題，既然時施工組織和管理變更，不可避免存在施工方案選擇問題，涉及到EPC工程費(fèi)用問題，而跟蹤審計最重要的作用時控制EPC工程成本，所以確定EPC工程變更必要性，是跟蹤審計工作的重要內(nèi)容，高校通常注重EPC工程施工管理，而跟蹤審計則是注重控制EPC工程造價，這樣雙方就很容易產(chǎn)生沖突。

土石方、砂石混凝土驗收問題。跟蹤審計是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)，是提高企業(yè)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)措施，其是指在施工企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)控部門，選拔具有豐富職業(yè)素質(zhì)的審計人員，來保證整個施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計流程能順利進(jìn)行，其不僅能降低企業(yè)審計工作誤差率，還能加強(qiáng)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但有些項目負(fù)責(zé)人在EPC工程工期緊時，在面對土方、砂石混凝土驗收過程中，只是讓甲方安排的監(jiān)理到現(xiàn)場進(jìn)行去欸的那個。而跟蹤審計如果不進(jìn)行現(xiàn)場驗收，會由于缺乏審計依據(jù)，導(dǎo)致其無法進(jìn)行簽證[6]。

四、高校EPC工程跟蹤審計措施                                                 

（一）加強(qiáng)EPC工程跟蹤審計隊伍建設(shè)

在利用跟蹤審計模式來進(jìn)行EPC工程審計工作時，要提升高校管理者對審計工作的重視程度，并在EPC工程施工中，審計工作人員要對每個施工環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)檢查，特別是對施工過程的檢查工作，要將其作為跟蹤審計模式的關(guān)鍵點(diǎn)，從而科學(xué)控制整個EPC工程施工質(zhì)量，加強(qiáng)審計工作的風(fēng)險防控能力。隨著施工企業(yè)經(jīng)營活動趨于多樣化，傳統(tǒng)事后審計已無法滿足企業(yè)經(jīng)營活動評價工作，在新形勢下施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高對跟蹤審計工作的重視程度，將事后評價、事中控制、事前預(yù)測進(jìn)行有效結(jié)合。其中事前預(yù)測注重審計施工合同各方面，如資金來源、評審、簽訂等；事中控制是針對項目施工進(jìn)行管理，尤其是對不同崗位人員履職情況進(jìn)行審計，且確定項目階段性效益；事后審計是針對整個項目經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評價，利用三結(jié)合審計方式來發(fā)現(xiàn)項目施工管理中隱藏的問題，有利于工作人員針對問題提出有效解決措施，來提高工程施工項目經(jīng)濟(jì)效益。同時，在跟蹤審計模式監(jiān)督過程中，工作人員要提前了解EPC工程監(jiān)督管理制度基本內(nèi)容，嚴(yán)格遵循EPC工程監(jiān)督管理制度，來開展施工環(huán)節(jié)監(jiān)督檢查工作，還要結(jié)合現(xiàn)場施工實(shí)際情況制定正確的工作目標(biāo)和執(zhí)行計劃，并針對施工進(jìn)程進(jìn)行定期總結(jié)，將跟蹤審計模式工作作用充分發(fā)揮出來，來實(shí)時控制整個施工工作進(jìn)程，來激發(fā)施工人員工作積極性。另外，要根據(jù)EPC工程施工情況來制定審計交叉復(fù)核制度，再利用層層選拔機(jī)制來選拔大量高質(zhì)量工作人員，從而組建跟蹤審計模式隊伍，嚴(yán)格按照審計交叉復(fù)核制度來檢查全部施工環(huán)節(jié)，加強(qiáng)EPC工程施工規(guī)范性，從而確保EPC工程經(jīng)濟(jì)效益[7]。

（二）突出高校EPC工程跟蹤審計工作重心

目前，在出現(xiàn)工作任務(wù)重、工作人員數(shù)量少的情況下，高校EPC工程跟蹤審計工作要將注意力放在檢查施工內(nèi)容方面，確定其是否滿足清單、合同、設(shè)計圖紙等方面內(nèi)容，并且要不斷深化隱蔽EPC工程驗收工作，跟蹤監(jiān)督EPC工程進(jìn)度款、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等環(huán)節(jié)，從而控制EPC工程造價。同時，要抓住EPC工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查。首先，審計EPC工程招標(biāo)文件，要提升對EPC工程招標(biāo)文件中工程量清單的審查，確定其合規(guī)性、嚴(yán)密性；其次，要審核施工合同內(nèi)容，內(nèi)合共內(nèi)容主要是甲乙雙方所形成的一種承諾，是解決EPC工程結(jié)算和經(jīng)濟(jì)糾紛的重要依據(jù)，合同審查重點(diǎn)是確定簽證的施工合同是否滿足行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；最后，工作人員要結(jié)合EPC工程實(shí)際情況，在不同建筑施工階段設(shè)置對應(yīng)的審計質(zhì)量評價指標(biāo)，如一級質(zhì)量標(biāo)價指標(biāo)主要包括準(zhǔn)確階段、具體施工階段、竣工階段的審計工作；二級質(zhì)量評價指標(biāo)是以一級質(zhì)量評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，來策劃各種審計方案，保證一級質(zhì)量評價指標(biāo)工作能滿足行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；三級質(zhì)量評價指標(biāo)要科學(xué)規(guī)劃具體審計工作內(nèi)容，讓實(shí)際審計工作內(nèi)容和質(zhì)量評價指標(biāo)能基本相同，從而來提升全過程審計工作效率[8]。

（三）加強(qiáng)和相關(guān)部門的溝通，提高工作人員跟蹤審計意識

由于EPC工程具有動態(tài)施工、施工周期長等特征，在進(jìn)行建筑施工管理時不能用同一種管理方式，要結(jié)合建筑施工實(shí)際情況來調(diào)整管理措施。因此，建筑工程全過程審計工作周期較長，為確保全過程審計工作能順利進(jìn)行，審計工作人員要促進(jìn)不同部門間進(jìn)行深度合作，如城市規(guī)劃、項目設(shè)計、財務(wù)等部門和審計部門有直接關(guān)系，通過提高不同部門的合作頻率，能給企業(yè)員工營造良好的工作環(huán)境，提升審計員工對跟蹤審計的重視程度。同時，工作人員要根據(jù)現(xiàn)場施工的具體情況，來收集各種審計工作信息，制定跟蹤審計流程，保證流程的合理性，有效提高跟蹤審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮工程審計監(jiān)督作用，進(jìn)而提升EPC工程審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，體現(xiàn)EPC工程審計工作實(shí)時性。另外，施工企業(yè)要加強(qiáng)對企業(yè)跟蹤審計監(jiān)督工作的重視程度，將其作為企業(yè)首要大事要進(jìn)行，要根據(jù)目前企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建健全的施工企業(yè)審計監(jiān)督體系，營造良好的跟蹤審計環(huán)節(jié)，并且施工企業(yè)跟蹤審計機(jī)構(gòu)要采用認(rèn)真態(tài)度來履行審計職責(zé)，確保企業(yè)審計監(jiān)督工作能順利進(jìn)行

（四）推廣計算機(jī)審計，提升施工企業(yè)跟蹤審計效率

近年來，隨著我國信息技術(shù)不斷普及在日常工作中，人們對ECP工程審計提出更高要求，傳統(tǒng)跟蹤審計模式已無法滿足實(shí)際施工要求，管理者要合理優(yōu)化跟蹤審計內(nèi)容，淘汰傳統(tǒng)審計理念，結(jié)合實(shí)際情況來創(chuàng)新審計流程和內(nèi)容，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對該種情況，工作人員要將跟蹤審計工作和計算機(jī)進(jìn)行相互結(jié)合，引導(dǎo)跟蹤審計向信息化方向發(fā)展，還能利用計算機(jī)技術(shù)來準(zhǔn)確計劃信息數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理效率，甚至能將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到跟蹤審計評價和監(jiān)督中。此外，利用計算機(jī)技術(shù)能整合數(shù)據(jù)資源，建立健全的風(fēng)險分析模型，升級分析性測試、風(fēng)險評估、統(tǒng)計抽樣等工作，從而對信息進(jìn)行全面管理，讓跟蹤審計人員能集中所有精力進(jìn)行監(jiān)督，提高審計的效率和質(zhì)量。同時，要給予施工企業(yè)跟蹤審計人員相應(yīng)權(quán)力，在《企業(yè)跟蹤審計工作制度》中明確規(guī)定企業(yè)審計范圍和職權(quán)，跟蹤審計負(fù)責(zé)人能不受約束查看企業(yè)所有資產(chǎn)記錄，并提出審計中存在的問題，工程項目部門要在審計部門限定時間內(nèi)進(jìn)行整改，并及時通知跟蹤審計部門接受審計部門的檢查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)控股主要人員，能隨時表決企業(yè)最高決策，參與企業(yè)重要會議，為提升跟蹤審計機(jī)構(gòu)作用，企業(yè)要給予跟蹤審計人員相應(yīng)的權(quán)限，有利于跟蹤審計工作順利進(jìn)行。

（五）樹立先進(jìn)的跟蹤審計理念，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

審計創(chuàng)新作為施工企業(yè)跟蹤審計發(fā)展的基礎(chǔ)，施工企業(yè)管理者要結(jié)合實(shí)際情況，來構(gòu)建健全的跟蹤審計理念，要講側(cè)重點(diǎn)放在提高企業(yè)施工質(zhì)量方面，才能真正提升施工企業(yè)核心競爭力，給施工企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。但從目前我國跟蹤審計工作情況來看，和西方發(fā)達(dá)國家相比仍然存在一定差距，國內(nèi)施工企業(yè)跟蹤審計觀念過于滯后，根本無法滿足施工企業(yè)未來發(fā)展要求。針對這種情況，工作人員要結(jié)合高校EPC項目的實(shí)際情況進(jìn)，來創(chuàng)新跟蹤審計觀念，進(jìn)一步拓展跟蹤審計的深度，有效優(yōu)化跟蹤審計內(nèi)容，在借鑒國外先進(jìn)審計理念基礎(chǔ)上，制定健全的跟蹤審計理念，保證跟蹤審計的合理性，并將跟蹤審計工作應(yīng)用到高校EPC項目每個環(huán)節(jié)中，真正實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量和價值雙贏的局面。同時，施工企業(yè)管理階層要提高對跟蹤審計的重視程度，積極引進(jìn)其他公司的跟蹤審計經(jīng)驗，在給予跟蹤審計部門充分權(quán)利前提下，提高跟蹤審計的宣傳力度，讓公司員工能真正明白跟蹤審計對于公司的重要性，促進(jìn)跟蹤審計工作能順利實(shí)施。

五、結(jié)語

綜上所述，利用跟蹤審計模式來開展工程審計工作，不僅能提升審計工作質(zhì)量，還能有效避免施工中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的問題，有利于建筑工程審計工作能順利進(jìn)行。因此，本文通過分析EPC工程和跟蹤審計概述，讓審計人員能熟練掌握兩個方面的知識，再分析高校EPC工程跟蹤審計重要肩負(fù)的職責(zé)，從而發(fā)現(xiàn)EPC工程跟蹤審計中存在的問題，進(jìn)而針對問題提出有效解決措施，確保高校EPC工程能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.k2057.cn/w/jg/125.html