我國今后在房地產(chǎn)保有階段稅收立法建議-社科論文

一、立法內(nèi)容

1.擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基

 稅收關(guān)乎國計民生。既要“節(jié)流”也要“開源”。筆者認(rèn)為，“開源”的重點應(yīng)放在農(nóng)村。我國現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》頒布于1986年，時至今日已經(jīng)過去了20多年，其中規(guī)定，房產(chǎn)稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，其中縣城和建制鎮(zhèn)指的是縣政府和鎮(zhèn)政府所在地。另一方面, 現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象。應(yīng)該承認(rèn): 上述規(guī)定在20 世紀(jì)80 年代是比較切合當(dāng)時實際情況的, 當(dāng)時房地產(chǎn)商品化程度很低, 總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚需政府通過“減稅讓利”措施予以刺激, 房產(chǎn)稅征稅范圍只宜窄不宜寬, 先把房產(chǎn)稅設(shè)置出來, 今后擇機(jī)再發(fā)揮其收入籌措功能。伴隨著改革開放的深入推進(jìn)，20多年過去了，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人民生活水平發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)村房屋保有量顯著增長，尤其是在許多東南沿海農(nóng)村，別墅洋樓已成為家常便飯。因此，把農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍是十分必要的。當(dāng)然，在注重效率的同時也須兼顧公平，出于扶持“三農(nóng)”發(fā)展的考慮，對于農(nóng)村農(nóng)用房產(chǎn)的稅收應(yīng)該給予一定的優(yōu)惠。

2.改革計稅依據(jù)，發(fā)展中介組織

確定合理的計稅依據(jù)是稅收得意順利進(jìn)行的保證?？v觀世界各國，在房地產(chǎn)保有階段將房地產(chǎn)估定價值作為計稅依據(jù)已成為管理。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù),既不能準(zhǔn)確反映財產(chǎn)的現(xiàn)有價值,又無法隨房產(chǎn)市場價值變動而變動; 城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地實際占用面積為計稅依據(jù),不能發(fā)揮設(shè)立該稅的初衷即調(diào)節(jié)土地階差收入的作用, 也無法對土地閑置現(xiàn)象和土地投機(jī)行為發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。尤其是對土地和房屋分別課稅的做法不盡科學(xué),因為房地合一,房隨地走, 房產(chǎn)和地產(chǎn)在價值上常難以區(qū)分。因此，計稅依據(jù)的改革迫在眉睫。

那么，改革之后房地產(chǎn)價值如何估定呢？筆者認(rèn)為，這就需要中介組織發(fā)揮其作用了。由于房地產(chǎn)資源數(shù)量極為龐大，如果單靠政府對其評估甚不現(xiàn)實。此時，中介組織就應(yīng)運(yùn)而生了。在立法中，法律規(guī)范應(yīng)該承認(rèn)此類中介機(jī)構(gòu)的地位，并賦予其一定職責(zé)，使其在政府的監(jiān)督指導(dǎo)之下，由中介機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，并以此為計稅依據(jù)進(jìn)行課稅。同時，在立法過程中也應(yīng)完善救濟(jì)機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以下設(shè)相關(guān)的仲裁機(jī)構(gòu)，對存有爭議的房地產(chǎn)估價進(jìn)行仲裁調(diào)解。

3.采用靈活稅率，兼顧地區(qū)差異

房產(chǎn)稅屬于地方稅種,但中央對房地產(chǎn)投資需保持一定的調(diào)控作用,應(yīng)在稅率上體現(xiàn)出這點。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，房地產(chǎn)市場的熱度也有所不同。房產(chǎn)稅收入所占地方財政收入的比重也大不相同。因此在立法上建議中央政府規(guī)定一個稅率幅度,再由各地方依據(jù)本地區(qū)情況最后確定,這樣既能保證中央的宏觀調(diào)控,又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實際情況。房產(chǎn)稅的稅率不宜定得過高,可設(shè)計1%~ 5%的幅度比例稅率,便于各地區(qū)根據(jù)本地實際選擇確定。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級人民政府可根據(jù)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)能力、本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政收入充裕與否,來確定適用于本行政區(qū)域內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率。由于房地產(chǎn)價格本身具有較強(qiáng)的動態(tài)性,再加上稅率可以在一定幅度內(nèi)浮動,地方稅務(wù)部門可以采取聽證會等形式收集納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收目標(biāo)是否相符的情況,據(jù)此適時地調(diào)整稅率及相關(guān)稅收政策。

二、立法層級及模式

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利稅改革以后開征的，1986年9月15日，國務(wù)院正式頒布《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，該條例于當(dāng)年10月1日起開始實施。這個條例一“暫行”就“暫行”了二十余年。相比世界其他國家和地區(qū)動輒幾十部法律構(gòu)成的縝密、嚴(yán)謹(jǐn)、可行的房地產(chǎn)稅收法律體系，我國區(qū)區(qū)一部暫行條例真可謂是相形見絀。

根據(jù)2000 年頒布的《中華人民共和國立法法》第八條規(guī)定：“下列事項只能制定法律…（八）基本經(jīng)濟(jì)制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度”，房產(chǎn)稅的開征無疑屬于這一項所規(guī)定的情形之中，因此，必須經(jīng)由全國人大或者全國人大常委會所制定的法律予以規(guī)定。但在緊接著的第九條中做了變通規(guī)定，“本法第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)…。”由此我們可以得出，我國若要對現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收法律進(jìn)行修改只能通過修改現(xiàn)行的暫行條例或是另外創(chuàng)設(shè)新的法律法規(guī)的方式進(jìn)行。而不能由地方政府或是中央的政府部門制定部門規(guī)章或是地方法規(guī)來對現(xiàn)行房產(chǎn)稅收進(jìn)行調(diào)整。其理由同樣存在于我國《立法法》中，該法第十條規(guī)定“被授權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項權(quán)力。被授權(quán)機(jī)關(guān)不得將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)?！?，同時這也是我國稅收法定原則（或稱稅收法律原則）的題中因由之意。有鑒于此，倘若地方進(jìn)行房產(chǎn)稅收立法，其權(quán)利源頭是無處尋覓的。所立出來的也只不過是“無本之木，無源之水”罷了。