逃避繳納企業(yè)所得稅行為及防范探討

    當前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，私有企業(yè)的注冊和登記也呈現(xiàn)出上升的趨勢，這樣的發(fā)展情況導致我國的私有企業(yè)數(shù)量明顯增多，到目前為止，我國需要交納所得稅的企業(yè)大致可以分成以下幾種類型：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及具有一定生產(chǎn)經(jīng)營和其他方面所得的團體或者組織，在這些需要交納所得稅的企業(yè)中，私有企業(yè)占有較大的比重，然而，目前我國諸多私有企業(yè)都選擇逃避納稅，并且這種行為發(fā)生次數(shù)越發(fā)頻繁，因此，有效加強治理企業(yè)逃避納稅的行為有著重要的研究意義。

一、相關(guān)概述

1.1企業(yè)逃避繳納所得稅定義

    企業(yè)逃避納稅屬于一種稅收方面的違法行為，它是稅收相關(guān)法律關(guān)系當中的主體，這是一種嚴重侵害我國稅法保護稅收關(guān)系，以及承擔相對應法律后果的違法行為。而企業(yè)逃避納稅就是其中的一種類型，通過采用隱瞞或者欺騙等諸多手段，將虛假不真實的納稅情況進行申報或者的隱藏不報，最終導致企業(yè)出現(xiàn)逃避納稅的行為現(xiàn)象。這種做法嚴重違反《企業(yè)所得稅法》當中以及與其相關(guān)的其他稅收法律規(guī)定[1]。由于當前私營企業(yè)較多，諸多涉及到企業(yè)逃避納稅的情況越來越嚴重，因此，偷稅行為已經(jīng)在《刑法》當中有了明確規(guī)定，懲罰的措施也在不斷加重。

1.2企業(yè)逃避繳納所得稅特點

    特定性：企業(yè)逃避納稅的現(xiàn)象具有一定的特定性，對于居民企業(yè)而言，其所得主要來源于我國的境內(nèi)外所得的企業(yè)納稅。而非居民形式的企業(yè)，在我國境內(nèi)所建立起來的機構(gòu)以及場所，應該在其建設的機構(gòu)以及場所中得到的境內(nèi)所得，除此之外，還有我國境內(nèi)周邊的境外相關(guān)機構(gòu)以及場所實際得到的企業(yè)所得，這種變化具有一定的特定性。廣泛性：法律行為中的基本要素就是主體，一般，人們都將企業(yè)逃避納稅的行為認定為做出違法行為的人，也就是中權(quán)利的義務承擔人員或者是享有人員，或者相關(guān)方面的組織，實質(zhì)上，這種行為不僅有主體，它還包括了稅務代理工作人員、委托征稅的主體的等，其中的主體可能涉及到我國的境內(nèi)，可有可能涉及到我國的境外，范圍十分廣泛。

二、企業(yè)逃避繳納所得稅的具體表現(xiàn)行為

    企業(yè)逃避納稅的具體表現(xiàn)有以下幾種：第一種為騙取稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠就是指國家通過對稅收之后的經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)節(jié)，以及實施相關(guān)方面的社會政策進行充分的運用，從而根據(jù)稅收法當中的要求，對特定納稅人或者征稅的對象提供一定的照顧以及鼓勵的優(yōu)待規(guī)定，在相關(guān)法定內(nèi)容中，對殘疾人開展的事業(yè)、民政形式的福利企業(yè)等以及一定的支持和幫助，然而，諸多企業(yè)則通過收集部分的殘疾人證件，偽裝自己員工，向上申請獲得優(yōu)惠。第二種為虛假申報。申報納稅是每一個納稅人應該的一項工作義務，這個環(huán)節(jié)是征收業(yè)務辦理、完稅證明的開具等主要依據(jù)，同時，這也是一項規(guī)定中的法定工程程序，而諸多企業(yè)會在申報納稅的過程中造出不真實的信息情況，其中包括代收納稅報告表、納稅申報表等，從而逃避納稅行為[2]。第三種為關(guān)聯(lián)交易。這種方式主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)人中間，其出現(xiàn)了關(guān)于資源移轉(zhuǎn)或者義務事項的安排行為。其本質(zhì)屬于一種商事方面的法律行為，開展的行為給方式也是雙方之間進行交易，與普通的商事法律行為不同的是，普通商事法律的行為雙方之間處于平等的地位，并且嚴格遵守市場中的競爭原則，而關(guān)聯(lián)交易則是將稅收作為行為開展的主要手段以及目標，并非市場中的單純行為，同時也不在內(nèi)幕交易范圍之內(nèi)[3]。

三、防范企業(yè)逃避繳納所得稅具體措施

3.1對現(xiàn)行稅制進行優(yōu)化改革

    將稅收方面的制度結(jié)構(gòu)進行進一步的優(yōu)化，把其中的多項稅收政策進行規(guī)范化的制定，對企業(yè)在納稅相關(guān)方面的行為進行明確和有效處理，同時對相關(guān)機構(gòu)的總分總形式進行改進設計，有效的完善不同地區(qū)之間對利益進行的合理分配。除此之外，需要地所得稅中存在的優(yōu)惠政策進行進一步的調(diào)整和完善，加強公平競爭，將區(qū)域部分優(yōu)惠轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)形式優(yōu)惠和區(qū)域形式優(yōu)惠兩種格局，創(chuàng)建出內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境之間均平等的競爭環(huán)境。另外，將所得稅當中出現(xiàn)的稅收規(guī)定差異以及會計規(guī)定差異進行有效的消除和整合。

3.2提高公民對納稅人的重視

    每一位公民都需要有納稅人意識，這是一種具有雙向性的全面概念，不同的納稅人對納稅意識也有不同程度的認識，這種理性行事的認知，對納稅人在自覺納稅和認同納稅方面有著十分重要的作用，這種意識的有效確立，對于我國當前的民主政治以及社會市場經(jīng)濟都有著重要地位，讓每一位納稅人都具有積極奉行的精神，從根源處斷絕出現(xiàn)逃避納稅心理[4]。

3.3相關(guān)立法需進一步完善

    在征稅的過程中，稅法就是其根本依據(jù)，同時也是對稅收征納關(guān)系進行調(diào)整的正規(guī)法律程序，還是，政府在對納稅人進行征稅時的合法依據(jù)以及正規(guī)工作流程，可以說，若離開稅法的有效管理和約束，稅務方面的工作就沒有辦法正常進行，稅收的全過程也會出現(xiàn)無秩序的現(xiàn)象。目前，我國雖然已經(jīng)先后頒布了諸多稅收方面的法規(guī)條例，然而法律工作的效率較低，因此，我國需要加強相關(guān)法律的完善，盡早指定出稅收基本法，同時加快稅收的實體法正式立法工作，修訂出在稅收過程中的法律內(nèi)容，不讓企業(yè)逃避納稅有可乘之機。

3.4企業(yè)構(gòu)建起高效科學所得稅法律體系

    在該方面，需要從三個不同方向開展。第一，需要建立起具有規(guī)范性的申報納稅制度，其中包括將稅務登記有關(guān)制度進行進一步完善，提高稅務登記的重要性，擴展開制度的管理范圍，對企業(yè)建立完善的會計制度起到推動作用；第二，需要建立起現(xiàn)代化稅源方面管理系統(tǒng)，不僅要建立起稅源方面的有效管理機制，還要建立起稅源方面的分析機制，加強稅源方面的監(jiān)督控制機制，從根源處抑制企業(yè)逃避納稅的行為；第三，將反避稅辦法以及相關(guān)措施進行進一步的完善，在所得稅的征管過程中，反避稅是較為重要的一項內(nèi)容[5]。

四、結(jié)束語：

繳納所得稅是企業(yè)應該承擔的一種義務，企業(yè)逃避納稅目前已經(jīng)屬于違法行為，這種的行為不僅嚴重違反了憲法中的相關(guān)法律規(guī)定，同時是逃避了納稅人應盡的納稅義務，最終導致我國的國家稅收在安全方面出現(xiàn)了嚴重的危害，我國的社會公平也被破壞。因此，文章將相關(guān)法律內(nèi)容作為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)出現(xiàn)的逃稅、避稅行為進行具體的分析之后，提出有效的相關(guān)治理措施，依法治稅。

【參考文獻】

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[2] 李海瀅,金玲玲.我國偷稅罪立法完善新思維——以刑法與稅法之協(xié)調(diào)為進路[J]. 政治與法律. 2009,(03);151-152.

[3] 周德志,陳文梅.企業(yè)所得稅匯總納稅方法存在的問題及對策[J]. 稅務研究. 2009,(02);106-107.

[4] 朱光婭.淺談大企業(yè)稅務風險的評估和控制——以W企業(yè)為例[J]. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟. 2011,(04);126-127.

[5] 吳媛媛,陳留平.企業(yè)所得稅應稅收入與會計收入的差異研究[J]. 財會月刊. 2009,(10);131-132.