稅收公平原則下我國(guó)個(gè)稅制度的改革與完善

一、稅收公平原則的內(nèi)涵

稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。它包含了社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)公平和負(fù)擔(dān)公平這三個(gè)個(gè)方面。

（一）社會(huì)公平

稅收公平, 首先是作為社會(huì)公平問題而受到重視的。社會(huì)公平問題歷來是影響社會(huì)穩(wěn)定的重要因素之一, 雖然有種種應(yīng)該征稅的理由, 但從利益的角度看, 征稅畢竟是納稅人利益的直接減少, 因此, 在征稅過程中, 客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸, 納稅人對(duì)征稅是否公平、合理, 自然就分外關(guān)注。要使納稅人如實(shí)申報(bào)并依法納稅, 必須使其相信稅收是公平征收的。如果人們看到和他們富裕程度相同甚至遠(yuǎn)較他們富裕的鄰人少繳很多稅甚至享受免稅待遇, 如果人們認(rèn)為現(xiàn)實(shí)稅制存在著偷漏稅或避稅現(xiàn)象, 納稅人的信心就會(huì)下降, 納稅人很可能會(huì)因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅,所以社會(huì)公平要求平等納稅。

（二）經(jīng)濟(jì)公平

經(jīng)濟(jì)公平, 就是從分配過程和分配結(jié)果等方面來判斷公平實(shí)現(xiàn)的狀況, 以使社會(huì)成員向社會(huì)提供的貢獻(xiàn)與索取的福利水平相平衡。這要求稅收保持中性, 做到起點(diǎn)公平、過程公平、結(jié)果公平。因此對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人, 包括經(jīng)營(yíng)者和投資者, 同等對(duì)待, 以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境, 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于客觀上存在不公平的因素, 需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)。這并不是歧視對(duì)待，相反有條件的差別對(duì)待也是公平的一種體現(xiàn)。

（三）負(fù)擔(dān)公平

稅收負(fù)擔(dān)的公平是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。這里包括兩層含義：一是橫向公平；二是縱向公平。橫向公平，指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，也就是說要以同等的方式對(duì)待條件相同的人，稅收不應(yīng)該有所區(qū)別?？v向公平又稱垂直公平，是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件不同的人征不同的稅。一般來說，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力強(qiáng)的人多繳稅，反之少繳稅，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人。可見，不管是橫向公平還是縱向公平，稅收公平原則強(qiáng)調(diào)的就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力的問題。個(gè)人交納的所得稅應(yīng)與其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況相符，同時(shí)采用累進(jìn)稅率的方式體現(xiàn)縱向公平。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制及其存在的問題

（一） 我國(guó)個(gè)人所得稅稅制無法體現(xiàn)公平

1、采用分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則。我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分為11類，對(duì)不同的來源所得分項(xiàng)征收，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，征管方便，但是這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成收入來源豐富不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

2、費(fèi)用扣除不合理, 造成稅負(fù)不公。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法,采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同,甚至相差甚遠(yuǎn),規(guī)定所有納稅人都人所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。

3、工資薪金個(gè)人所得稅稅率和稅基偏高。這導(dǎo)致一方面實(shí)際操作中很難嚴(yán)格照章納稅，造成了合理避稅、少上稅、甚至偷稅漏稅。

（二） 我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度不健全

1、稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

2. 自行申報(bào)制度缺乏約束。目前我國(guó)沒有個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、核查制度掛鉤的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，加之大量的收付行為通過現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無法獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)、準(zhǔn)確的信息資料，許多應(yīng)進(jìn)行“自行申報(bào)”的納稅人可以輕易逃避納稅。

三、依公平原則完善個(gè)人所得稅制度的構(gòu)想

針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在的問題，我們應(yīng)該加快推進(jìn)個(gè)人所得稅制的改革，制定一套與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建和諧社會(huì)，提高民族創(chuàng)新能力等相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制。

（一）實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

世界各國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式基本上有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。在這三種稅制模式中最能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則的當(dāng)屬綜合所得稅制。當(dāng)前絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制經(jīng)過改革后采取的都是這一模式，而且許多發(fā)展中國(guó)家也都傾向于采用這一課稅模式。但考慮到我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平及各種外部環(huán)境的限制，為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，又具有可操作性，當(dāng)前在我國(guó)采用分類綜合所得稅制最為合適，然后在此基礎(chǔ)上，逐步提高征管水平，逐步改善外部環(huán)境，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制的過渡。

（二）采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得的勞動(dòng)所得。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國(guó)家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它直接關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。因此，我們應(yīng)綜合考慮各種因素，力爭(zhēng)做的科學(xué)合理。首先應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。其次，要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。再次，個(gè)人生計(jì)扣除應(yīng)實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，以較少通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)的影響。此外，全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)有利于稅收公平，有利于人才在全國(guó)的自由流動(dòng)，也有利于為中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。從國(guó)際通行做法看，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。

（三）建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制, 進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞。

可以建立起個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系, 在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng), 對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理, 將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來; 還要加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度, 嚴(yán)厲查處逃稅者, 增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本, 對(duì)其形成強(qiáng)大的威懾; 還要完善代扣代繳制度并確立獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅制度。代扣代繳制度便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征, 對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民予以獎(jiǎng)勵(lì), 有利于提高納稅人的納稅意識(shí)和積極性。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)收入分配等的功能也將越來越重要。從當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展來看，個(gè)人所得稅的基本趨勢(shì)是朝著“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的方向發(fā)展。我國(guó)個(gè)人所得稅政策的改革和征管水平的提高，既關(guān)系著納稅人的切身利益，又影響到整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的和諧發(fā)展，所以我們應(yīng)該在我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的稅收理念和征管技術(shù)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅改革，從而建立一個(gè)合理、公平、公正的新稅制，并加強(qiáng)我國(guó)的稅收征管水平，有效促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)全面、健康地成長(zhǎng)。

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