節(jié)約型基礎(chǔ)上的綠色財政稅收政策研究

我國雖人口眾多，但人均資源卻相對貧乏，過去20多年我國實現(xiàn)了跨越性的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量居于世界前列。但隨著工業(yè)化迅速發(fā)展等因素的影響下，環(huán)境問題開始集中出現(xiàn)，環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展間繼而呈現(xiàn)出相互矛盾的形勢。與此同時，構(gòu)建節(jié)約型社會是落實“十一五”規(guī)劃重點(diǎn)任務(wù)，也是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力舉措。此次從綠色財政稅收政策來貫穿全文分析，探究了在構(gòu)建節(jié)約型基礎(chǔ)上的綠色財政稅收政策相關(guān)內(nèi)容，旨在為相關(guān)工作者提供可靠依據(jù)。

一、節(jié)約型社會概念及優(yōu)勢

節(jié)約型社會指實際生產(chǎn)生活中，相關(guān)人員借助政策、技術(shù)、思想教育等方式，鼓勵人們節(jié)約資源，盡可能減少不必要的資源損耗^[1]。通過研究可知，構(gòu)建節(jié)約型社會優(yōu)勢主要包括：第一，保證國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。從我國基本情況可知，當(dāng)前我國國情特點(diǎn)包括口基數(shù)大，人均資源屬較低水平等。如下表1所示，是我國、美國和世界人均資源占有量情況對比：

表1

自然資源占有具有突出作用，如何減少對自然資源及社會資源的消耗，以提升利用效率，改善資源循環(huán)體系，是保障社會久遠(yuǎn)發(fā)展的措施，也逐漸成為當(dāng)代有關(guān)學(xué)者所研究的課題。第二，低碳環(huán)保理念是新時期下的重要課題，“環(huán)保”在社會中的地位不斷升高。利用節(jié)約型社會理念，能夠加快環(huán)保工作的開展。環(huán)保和節(jié)約型社會的基本理念內(nèi)涵一致，都能幫助社會大眾建立起環(huán)保節(jié)約思想，盡可能減少環(huán)境污染、生態(tài)環(huán)境破壞等現(xiàn)象^[2]。第三，通常情況下，國家的綜合實力除了經(jīng)濟(jì)、軍事、文化方面具備的實力外，其實也與其資源儲備也有關(guān)聯(lián)。通過構(gòu)建出新時期下的節(jié)約型社會，能夠減少能源消耗速度，并借助能源開發(fā)、回收來擴(kuò)大資源儲備量，對于增強(qiáng)我國在國際市場上的競爭力有深遠(yuǎn)意義。

二、綠色財政稅收政策涵義及意義

（一）綠色財政稅收政策涵義

綠色財政稅收政策是推動綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)資源效用最大化的政策。它不但是國家實施宏觀調(diào)控的關(guān)鍵依據(jù)，還和經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連。關(guān)于此政策的起源可追溯到上世紀(jì)七十年代，最早由西方發(fā)達(dá)國家提出，之后又歷經(jīng)了數(shù)十年的發(fā)展和實踐，如今已經(jīng)成為非常完善的政策體系，體現(xiàn)出了國家對于環(huán)境資源利用的重視程度^[3]。相較之下，我國綠色財稅政策相關(guān)研究較晚，其制定、實施、完善各個環(huán)節(jié)都經(jīng)歷了較長時間。盡管此政策還未完全成熟，但它在推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、促進(jìn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)社會間協(xié)同發(fā)展中都發(fā)揮出了作用。

（二）綠色財政稅收政策意義

在工業(yè)及科技發(fā)展日新月異態(tài)勢下，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，雖然給人們帶來豐碩的經(jīng)濟(jì)成果，但同時卻加大了資源利用危機(jī)，出現(xiàn)了諸如資源浪費(fèi)嚴(yán)重、環(huán)境污染速度加快等問題，阻礙了社會可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。于此同時，社會競爭激烈，不同企業(yè)、個人為了謀求短期利益出現(xiàn)了各種浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境行為，損害了公共利益。在此背景下，堅持綠色經(jīng)濟(jì)和持續(xù)化的發(fā)展道路，不但是解決危及的關(guān)鍵，也是建設(shè)新時期下的節(jié)約型社會的必要途徑，更是提升人們生活質(zhì)量的不二法門。從理論層面分析，綠色財政稅收政策的出現(xiàn)，其實是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然產(chǎn)物，它對已有的政策體系進(jìn)行了優(yōu)化和補(bǔ)足，讓國家法律政策體系更完善。從現(xiàn)實層面來看，綠色財政稅收政策具有一定的激勵、規(guī)范、指導(dǎo)、督促的作用，以便于政府依托此政策來發(fā)揮出宏觀調(diào)控作用，優(yōu)化各企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)朝著更穩(wěn)定和健康的方向發(fā)展。

三、綠色財政稅收政策體系存在的問題

當(dāng)前我國社會發(fā)展中開始重視經(jīng)濟(jì)增長形式轉(zhuǎn)變，雖然提高了對環(huán)境保護(hù)、清潔生產(chǎn)的重視度，但在綠色財政稅收政策體系上仍有許多不完善之處，無法充分體現(xiàn)出政府宏觀調(diào)控作用。

缺乏健全的稅收政策。部分地方政府急于求成，實施粗放型管理模式加大了環(huán)境的破壞程度，也造成了資源浪費(fèi)。同時，未能充分和其他財政政策有效結(jié)合，導(dǎo)致整個政策體系不符合新時期發(fā)展需求。由于許多地區(qū)還未形成節(jié)約型消費(fèi)及生產(chǎn)模式，和節(jié)約型社會建設(shè)間有差異^[4]。此外部分政府為提升經(jīng)濟(jì)水平，未結(jié)合實際發(fā)展就盲目地引進(jìn)高耗能產(chǎn)業(yè)，和節(jié)約型社會建設(shè)要求不符。

缺乏具體的財政標(biāo)準(zhǔn)。雖然在綠色財政稅收政策的制定上較迅速，但關(guān)于其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)還有一定不足，諸如收費(fèi)不合理、征稅難、執(zhí)行力差、稅種不完善等問題還無法及時得到處理。于此同時，相關(guān)的配套制度還不完善，例如辦公設(shè)備、家用電器等節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)還未得到廣泛的貫徹和落實，阻礙了高效的經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系的建立，因而對綠色財政稅收政策體的執(zhí)行而言存在一定影響和阻礙。

缺乏良好的激勵效果。此類政策執(zhí)行時間較短，不論是政策宣傳還是成本投入，均有許多待完善之處，因而導(dǎo)致政策的執(zhí)行效果不佳，執(zhí)行力度不夠的情況仍然存在^[5]。同時，政策上缺乏更明確的獎懲規(guī)定，例如在節(jié)能產(chǎn)品、技術(shù)上的支持不足，補(bǔ)貼不夠，都會打擊社會各界對于節(jié)能技術(shù)研發(fā)的主動性。最后，則是當(dāng)前政策的執(zhí)行工作多依托于行政手段，在管理體系還不夠獨(dú)立和全面，上述原因都導(dǎo)致政策激勵作用沒能被激發(fā)出來，缺乏更好的激勵效果。

缺乏更強(qiáng)烈的節(jié)約意識。大眾節(jié)約意識淡薄的原因其實包括許多：首先，生產(chǎn)方面。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠發(fā)達(dá)的地區(qū)及政府對“輕經(jīng)濟(jì)”“再發(fā)展”概念理解不透徹，制約了綠色財政稅收政策普及，導(dǎo)致企業(yè)最終制定的方案和實際間存在較大差距。其次，社會方面。許多人并不了解“節(jié)約型社會”建設(shè)，對環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)的意識也不強(qiáng)烈，因此生活中未能樹立起要減少污染物排放，缺乏降低能源消耗的思想意識。最后，法律方面。我國頒布的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略法律和節(jié)約型社會構(gòu)建上有一定偏差，且諸如包裝處理、廢舊家電回收等都缺少更詳細(xì)的法律法規(guī)，導(dǎo)致工作開展難度加大，制約了節(jié)約型社會的建設(shè)速度。

四、節(jié)約型基礎(chǔ)上的綠色財政稅收政策體系完善

（一）遵循綠色財政稅收政策原則

通過分析其他國家的節(jié)能減排推進(jìn)措施可知，主要是依靠公共財政的力量，并結(jié)合市場制定一系列的激勵、規(guī)范化綜合政策，以引導(dǎo)市場主體自愿參與到節(jié)能減排中?；凇蛾P(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》下，在構(gòu)建并完善我國綠色財政稅收政策時，應(yīng)當(dāng)遵照以下幾點(diǎn)原則：第一，調(diào)控為主，兼顧聚財^[6]。在不增加納稅人總體財政負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)上，要積極發(fā)揮出稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿效能，發(fā)揮出政策強(qiáng)大的調(diào)控作用，同時要兼顧收入。第二，鼓勵和約束并重。制定綠色財政稅收政策，除了要約束高能耗產(chǎn)業(yè)外也要積極鼓勵節(jié)能減排，為此政策也要遵照相關(guān)原則，實施引導(dǎo)、約束、激勵多重作用，呈現(xiàn)出政策的正面導(dǎo)向效果。第三，促進(jìn)和引導(dǎo)結(jié)合。完善綠色財政稅收政策體系是一項系統(tǒng)工程，需全面促進(jìn)，并從多個環(huán)節(jié)引導(dǎo)，以發(fā)揮促進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)的政策效應(yīng)。

（二）增強(qiáng)綠色財政扶持保障力度

如今，我國經(jīng)濟(jì)面臨著經(jīng)濟(jì)增長及轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。開始有更多的企業(yè)將關(guān)注點(diǎn)放在節(jié)能技術(shù)研發(fā)、新能源開發(fā)等。國家應(yīng)加大扶持力度，為節(jié)約型社會建設(shè)提供物資保障，以推動資源被合理化運(yùn)用，綠色經(jīng)濟(jì)的循環(huán)化發(fā)展。在具體實施上：可建立起專門的財政資金管理機(jī)構(gòu)和資金劃撥渠道，并根據(jù)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目情況設(shè)置資金，列出相關(guān)項目明細(xì)，保障撥款能運(yùn)用在具體的項目上，提升財政資金利用效率，避免資金鏈斷裂。同時實施項目等級劃分，明確哪些是重點(diǎn)項目并加大對其扶持和保障的力度，以全力推動綠色經(jīng)濟(jì)項目順利完成。

（三）完善現(xiàn)有綠色財政稅收政策

富麗（2020）等學(xué)者經(jīng)調(diào)查指出，當(dāng)前綠色財政稅收政策完整性不足，其效果難以完全發(fā)揮出?；诖?，可從以下幾點(diǎn)改進(jìn)：首先，建立政策實施機(jī)制。為促使綠色財稅政策順利執(zhí)行，政府要做好監(jiān)管，并為之提供制度上的可靠保障。其次，明確補(bǔ)貼政策。針對于企業(yè)中的節(jié)能項目、設(shè)備等予以一定補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)用環(huán)保材料及設(shè)備，盡可能減少資源損耗。再者，結(jié)合淘汰制度。通過轉(zhuǎn)移支付的形勢，鼓勵更多產(chǎn)業(yè)落后、高能耗的企業(yè)實施轉(zhuǎn)型，形成良性的淘汰制度，在淘汰了更多落后型產(chǎn)業(yè)的同時促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)符合集約型的發(fā)展宗旨，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)^[7]。最后，健全補(bǔ)償機(jī)制。設(shè)立專門的開發(fā)補(bǔ)償資金，鼓勵企業(yè)參與地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)工程中，并針對煤礦、燃?xì)獾荣Y源實施有償運(yùn)用政策，以達(dá)到推廣綠色能源的效果。

（四）細(xì)化當(dāng)前綠色財政稅收標(biāo)準(zhǔn)

目前社會發(fā)展過程中，關(guān)于“綠色發(fā)展”的理念尚未被廣泛普及，社會發(fā)展過程中無疑還是存在資源浪費(fèi)現(xiàn)象，這與構(gòu)建節(jié)約型社會的初衷相悖。因此可適當(dāng)調(diào)整稅收政策，使其充分地發(fā)揮出在社會進(jìn)步中的約束效果，遏制各種浪費(fèi)現(xiàn)象。具體實施可從增加垃圾稅、排污稅的方式來控制當(dāng)前各生產(chǎn)企業(yè)中出現(xiàn)的破壞環(huán)境行為。結(jié)合《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》規(guī)定，若企業(yè)污水排放不達(dá)標(biāo)可按規(guī)定處理，如繳納額外稅收等，反之，若嚴(yán)格按規(guī)定排污，則可依法免去部分稅收（如圖1）。如此能夠更好地監(jiān)督企業(yè)工作態(tài)度，加快企業(yè)綠色環(huán)保轉(zhuǎn)型工作發(fā)展速度。如此，能讓各企業(yè)能自覺采取措施處理生產(chǎn)中的垃圾，做好資源回收和利用，提升其環(huán)保意識和資源結(jié)余意識。由于部分企業(yè)為謀求眼前利益，開采隨意，對環(huán)境造成極大破壞。諸如此類情況可增加資源稅來控制其開采，并根據(jù)資源價格調(diào)整稅率，以實現(xiàn)合理管控。另外，將高消耗或是污染嚴(yán)重產(chǎn)業(yè)作為重點(diǎn)收稅對象，以此引導(dǎo)人們綠色消費(fèi)。

圖1

（五）健全科學(xué)綠色稅收優(yōu)惠政策

綠色財政稅收除了具備規(guī)范性的用途外，還應(yīng)當(dāng)有激勵作用。但由于宣傳的效果未能達(dá)到預(yù)期水平，因此在完善綠色財稅政策的基礎(chǔ)上，也可健全科學(xué)化的稅收優(yōu)惠政策，來鼓勵各種新能源、節(jié)能技術(shù)的發(fā)展。一方面，完善增值稅制度。對于節(jié)能型的環(huán)保企業(yè)，且其環(huán)保成效較好的，可予以增值稅優(yōu)惠政策，例如針對各種廢氣處理、污水凈化、廢品回收等企業(yè)，可綜合其處理廢品的效果等實現(xiàn)不同的增值稅稅率，給利用率高的企業(yè)更多優(yōu)惠。另一方面，健全企業(yè)所得稅制度，在擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠面同時，將積極運(yùn)用節(jié)能減排設(shè)施、防污設(shè)備的企業(yè)納入所得稅減免行列，以盡可能減少此類企業(yè)稅收壓力，激勵其繼續(xù)實施節(jié)能減排行為，為建設(shè)節(jié)約型社會奉獻(xiàn)出一份力量。

（六）創(chuàng)新綠色稅收政策管理機(jī)制

在新時期背景下，政府應(yīng)當(dāng)做好管理機(jī)制的有效創(chuàng)新，針對不同地區(qū)的發(fā)展實況綜合考慮，以制定出更規(guī)范科學(xué)的管理方針，保障綠色財政稅收政策得以良好推動。在創(chuàng)新管理機(jī)制時，應(yīng)當(dāng)基于政策基本要求下，和市場經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展態(tài)勢相符，從節(jié)約型的視域下開展政策創(chuàng)新。在此過程中需合理區(qū)分不同類型及規(guī)模的企業(yè)，并為之創(chuàng)建差異化的管理機(jī)制，使得管理機(jī)制和企業(yè)具體情況相吻合，從而推動管理效果提高，為綠色財政稅收政策的積極落實創(chuàng)造良好條件。于此同時，還可補(bǔ)充新稅種。例如胡燕紅（2021）指出參照美國等國家的做法，將綠色財稅政策和環(huán)保區(qū)域結(jié)合，如增加噪音污染稅等方式，讓施工企業(yè)優(yōu)化建筑方案，主動地引進(jìn)更好的隔音材料等。

（七）增加綠色財稅政策激勵效果

雖然我國為推動綠色財政稅收政策的有力實施，已經(jīng)頒布許多優(yōu)惠政策，但由于相關(guān)政策適用的范圍較小、宣傳不夠多樣化等原因，導(dǎo)致此類政策對公眾、企業(yè)間的激勵作用并不明顯，效果也不佳。為此，盡可能地加大政策執(zhí)行力，規(guī)避政策實施過程中出現(xiàn)的阻礙。具體包括：第一，擴(kuò)大財政支持政策、優(yōu)惠政策的適用范圍，并將政策的執(zhí)行劃分到不同等級的地方政府中，積極地推廣在全國范圍中。針對政策中的不合理則進(jìn)一步調(diào)整。第二，支持政策和優(yōu)惠政策可多元化，以符合實際情況為主，提高綠色財稅政策激勵效果。

（八）提高政府、企業(yè)及群眾認(rèn)知

其一，要提升政府認(rèn)識。政府作為政策發(fā)展的主要引導(dǎo)者，不同政府人員要統(tǒng)一認(rèn)識，深刻了解到節(jié)約資源對于社會經(jīng)濟(jì)及人類生存的重大意義。政府需做好政策協(xié)調(diào)工作，并提升在資源開放和管理工作上的力度，充分發(fā)揮出其主導(dǎo)地位，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境間的協(xié)調(diào)發(fā)展而努力。其二，提升企業(yè)認(rèn)知。企業(yè)應(yīng)當(dāng)輔助政府加大對產(chǎn)品生產(chǎn)的監(jiān)督和管理，以減少所造成的環(huán)境污染。作為生產(chǎn)管理人員，要從原材料選擇、生產(chǎn)工藝改進(jìn)等多個環(huán)節(jié)加大監(jiān)控，以減少生產(chǎn)中的廢棄物品，提升資源利用效率^[8]。當(dāng)然此管理工作并非一蹴而就，需要借助于政府力量合理規(guī)劃安排，并制定相關(guān)管理制度。其三，合理消費(fèi)。消費(fèi)者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的使用群體，其意識和觀念也會影響到節(jié)約型社會的建設(shè)?？山柚谔岣咭淮涡援a(chǎn)品的價格等方式減少其消費(fèi)。如下圖2所示，可作為社區(qū)對消費(fèi)者綠色生活知識的宣傳借鑒：

圖2

（九）積極落實各項相關(guān)配套措施

完善綠色財政稅收政策體系過程中的相關(guān)配套措施，具體可包括以下三點(diǎn)：首先，完善綠色稅收分配機(jī)制。若要發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建節(jié)約型和諧社會，必須要同時提升中央和地方積極性，合理分配兩者間的綠色稅收收入。其次，協(xié)調(diào)財稅政策和其他相關(guān)政策。節(jié)約型社會建設(shè)中會涉及到水資源、能源、土地、生產(chǎn)原材料多個不同的范疇，為保障建設(shè)工作順利，因此各政策間需有效配合和協(xié)調(diào)。最后，要宣傳節(jié)約型社會相關(guān)財政稅收法規(guī)。經(jīng)多途徑下的努力宣傳能讓更多人了解建設(shè)節(jié)約型社會意義，為綠色財稅政策的推廣實施創(chuàng)造有利條件。

五、結(jié)語

綜上所述，在我國經(jīng)濟(jì)體制的深化改革進(jìn)程中，通過建立起更完善的綠色財政稅收政策體系，有利于幫助我國社會經(jīng)濟(jì)朝著穩(wěn)定的形勢發(fā)展。針對當(dāng)前綠色財政稅收政策體系中的問題，可通過遵循相關(guān)原則、增強(qiáng)綠色財政扶持保障力度、完善現(xiàn)有政策、細(xì)化稅收標(biāo)準(zhǔn)、健全優(yōu)惠政策、創(chuàng)新管理機(jī)制、增加綠色財稅政策激勵效果、提高政府、企業(yè)及群眾認(rèn)知、積極落實各項相關(guān)配套措施等等多項策略上實行，以有效改善現(xiàn)有的綠色財稅政策體系，推動節(jié)約型社會的建設(shè)進(jìn)程。