法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表達(dá)——學(xué)術(shù)論壇

 筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是維護(hù)主體財(cái)產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強(qiáng)化安全可靠、高效運(yùn)行、保值增值的社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。理由在于：
1、社會(huì)契約的目的在于建構(gòu)社會(huì)財(cái)產(chǎn)契約，形成社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序
社會(huì)契約理論認(rèn)為，人生而自由，個(gè)人的意志交互與整合構(gòu)成社會(huì)整體意志，社會(huì)整體意志即公意是社會(huì)契約的核心和基礎(chǔ)，社會(huì)契約目標(biāo)是自由和平等，社會(huì)契約要解決的根本問(wèn)題是：“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來(lái)維護(hù)和保障每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富，并且由于這一結(jié)合而使每一個(gè)與全體相聯(lián)合的個(gè)人又只不過(guò)是在服從自己本人，并且仍然像以往一樣地自由?！鄙鐣?huì)契約論作為一種政治法律思想，主張?zhí)熨x人權(quán)、自由平等、人民主權(quán)、政府為人民通過(guò)簽訂社會(huì)財(cái)產(chǎn)契約而成立、人民生命財(cái)產(chǎn)不可侵犯等，促成了現(xiàn)代契約憲政運(yùn)動(dòng)的開展、民主契約國(guó)家的建立，表達(dá)了社會(huì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系的契約化思想和社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序的建構(gòu)需求。自由有天然、社會(huì)、道德和法律的自由。社會(huì)的自由是契約的自由，是通過(guò)聯(lián)合和協(xié)作而產(chǎn)生的自由，是由公意所確定、約束和限制的自由。服從自己意志的自由是法律的自由。社會(huì)關(guān)系是擁有自由的人為了共同財(cái)產(chǎn)利益相互轉(zhuǎn)讓權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的契約交易關(guān)系，是具有自主意志的人自由簽訂法定和約定財(cái)產(chǎn)契約行為過(guò)程中所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是社會(huì)有序運(yùn)行和不斷進(jìn)步的基礎(chǔ)，一種真正健康和完善的社會(huì)關(guān)系實(shí)質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系。
2、企業(yè)契約的實(shí)質(zhì)在于構(gòu)建財(cái)產(chǎn)契約共同體，維護(hù)社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序
企業(yè)契約理論認(rèn)為。企業(yè)本質(zhì)上是一種契約
組織，是各種書面和口頭、明示與暗示契約的綜合體，是由協(xié)議、合同、章程、制度等法定和約定契約構(gòu)成的營(yíng)利組織，是擁有不同要素的所有者為獲得要素報(bào)酬通過(guò)法律、合同、協(xié)議、習(xí)慣等明示和暗示契約結(jié)合在一起的財(cái)產(chǎn)契約共同體，企業(yè)行為是由權(quán)利和義務(wù)組成的契約行為，包括組織契約行為、購(gòu)銷契約行為、并分契約行為、投資契約行為等，企業(yè)契約行為主體有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者，企業(yè)契約各方利益沖突不可避免，通過(guò)利益相關(guān)者公正、客觀、獨(dú)立的博弈行為，使各方利益得到最優(yōu)滿足，簽訂確定各方利益平衡點(diǎn)的企業(yè)契約，明確各方的契約權(quán)利和契約義務(wù)，使企業(yè)契約得到有效全面履行，構(gòu)建企業(yè)利益相關(guān)者的財(cái)產(chǎn)契約共同體，維護(hù)社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。
3、法律契約的目的在于確認(rèn)財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系，保護(hù)社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序
法律契約理論認(rèn)為，法律制度是國(guó)家意志的體現(xiàn)。本身是一種契約，以國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施，具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和操作性，是社會(huì)主體權(quán)利與義務(wù)有效配置的契約，屬于利益各方博弈達(dá)成的最佳契約。其目的在于確認(rèn)社會(huì)契約、企業(yè)契約的合法性、正當(dāng)性與執(zhí)行性，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系，保護(hù)社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。
4、會(huì)計(jì)契約的目標(biāo)在于計(jì)量財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系，鞏固社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序
會(huì)計(jì)從單式簿記到復(fù)式簿記的發(fā)展過(guò)程表明，復(fù)式簿記自其產(chǎn)生之日起，便體現(xiàn)出深刻的契約屬性：復(fù)式簿記的二重性、記賬符號(hào)與記賬規(guī)則。復(fù)式簿記的二重性包括分錄賬與總賬賬簿的二重性、借貸對(duì)照賬戶形成的二重性、每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬的二重性，計(jì)量了買主與賣主、授予人與接受人、債務(wù)人與債權(quán)人之間的權(quán)利義務(wù)流轉(zhuǎn)的內(nèi)在財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系，記賬符合的“借、貸”或“增、減”、“收、付”、“來(lái)、去”及位置確定，表達(dá)了會(huì)計(jì)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利義務(wù)動(dòng)態(tài)變化量化性，“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則表達(dá)了會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)契約交易的會(huì)計(jì)處理方法所達(dá)成的合意共識(shí)。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)等式等理論與實(shí)踐的不斷進(jìn)化發(fā)展，充分體現(xiàn)與擴(kuò)展出復(fù)式簿記的契約屬性，從而使會(huì)計(jì)能對(duì)權(quán)利義務(wù)流轉(zhuǎn)關(guān)系進(jìn)行界定、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映、報(bào)告和控制，使會(huì)計(jì)直接獲得了契約意義，成為一種契約。無(wú)論受托責(zé)任學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)產(chǎn)受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行反映還是決策有用學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。都充分表達(dá)了會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的各種競(jìng)爭(zhēng)性要求進(jìn)行協(xié)調(diào)與博弈達(dá)成的最佳合意契約；會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)際上是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)工作環(huán)境狀況的一種約定；會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)契約主體就會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用、會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)程序的選擇使用等所達(dá)成的一種均衡契約：會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息供求各方主體通過(guò)長(zhǎng)期的從非合作博弈到合作性博弈進(jìn)化而形成的一種格式量化契約；“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式實(shí)際上是會(huì)計(jì)主體經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期博弈達(dá)成的一種均衡數(shù)量契約，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)等式將不斷變化。由上可見，會(huì)計(jì)契約的目標(biāo)在于計(jì)量財(cái)產(chǎn)契約關(guān)系，鞏固社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。
5、法務(wù)會(huì)計(jì)契約是以社會(huì)契約為依據(jù)的企業(yè)、法律、會(huì)計(jì)、行政契約結(jié)合體
法務(wù)會(huì)計(jì)從最初為警察偵查案件提供會(huì)計(jì)事實(shí)解釋，經(jīng)過(guò)為法庭審理案件作為專家證人身份出庭，對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)給予陳述和鑒定，到作為一種社會(huì)職業(yè)專門提供事實(shí)調(diào)查、決策咨詢、證據(jù)鑒定等多元服務(wù)，專門承擔(dān)保護(hù)社會(huì)主體財(cái)產(chǎn)安全使命的發(fā)展過(guò)程，表明法務(wù)會(huì)計(jì)建構(gòu)于社會(huì)契約基礎(chǔ)之上，逐步發(fā)展成為一種社會(huì)契約。企業(yè)、事業(yè)、行政單位由許多獨(dú)立的要素所有者組成，包括提供人力資本的所有者和提供物質(zhì)資本即非人力資本的所有者，人力資本具有與其所有者的不可分離性，為確保企業(yè)資本、事業(yè)資本、行政資本(財(cái)政資金)營(yíng)運(yùn)的效率必然產(chǎn)生人力資本與非人力資本的市場(chǎng)交易。法務(wù)會(huì)計(jì)是確保企業(yè)、事業(yè)和行政資本有效營(yíng)運(yùn)的重要條件，存在市場(chǎng)交易行為。法務(wù)會(huì)計(jì)交易是指擁有需耗費(fèi)較大成本獲得的專門知識(shí)、專門能力、專門技術(shù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人與擁有能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收入的物質(zhì)資本的所有者相互交換法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)技術(shù)和控制決策權(quán)的契約行為，最終導(dǎo)致主體財(cái)產(chǎn)變動(dòng)。法務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)等多元學(xué)科為一體的復(fù)合交叉學(xué)科，運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、評(píng)估等綜合工具，解決會(huì)計(jì)、法律等單一專業(yè)難以處理的會(huì)計(jì)、法律等復(fù)合問(wèn)題，以社會(huì)契約為基礎(chǔ)，以企業(yè)契約平臺(tái)，法律、會(huì)計(jì)、行政等多種契約為手段，致力于防范主體財(cái)產(chǎn)侵占、完善財(cái)產(chǎn)損害賠償、促進(jìn)財(cái)產(chǎn)保值增值等，建構(gòu)以社會(huì)契約為依據(jù)的企業(yè)、法律、會(huì)計(jì)、行政契約結(jié)合體，成為復(fù)合交叉契約。
6、法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是維護(hù)主體財(cái)產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強(qiáng)化社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序
實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律職業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)主體財(cái)產(chǎn)安全維護(hù)任務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)目的是通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)行為貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)、法律制度即法定契約，履行法務(wù)會(huì)計(jì)約定契約，充分實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)契約和社會(huì)主體應(yīng)享有的契約權(quán)利和利益，強(qiáng)化公平有序的社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。由于法務(wù)會(huì)計(jì)本身所具有的多元性和綜合性特征，它在維護(hù)主體財(cái)產(chǎn)契約安全中理應(yīng)起到主導(dǎo)作用，成為現(xiàn)代企業(yè)等主體財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任的主要承擔(dān)者和監(jiān)護(hù)者，而且隨著財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任的演變和財(cái)產(chǎn)交易秩序的復(fù)雜，法務(wù)會(huì)計(jì)的這種功能也隨之加強(qiáng)并逐漸將觸角伸向財(cái)產(chǎn)安全的各個(gè)領(lǐng)域，因而法務(wù)會(huì)計(jì)完成履行、解除復(fù)合交叉契約的目的內(nèi)容由兩部分構(gòu)成：一是履行和解除法務(wù)會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、社會(huì)一般公眾的復(fù)合契約，按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)安全監(jiān)督，參與經(jīng)營(yíng)管理等；二是幫助其他人員，包括財(cái)產(chǎn)所有者、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)履行和解除復(fù)合契約，確保財(cái)產(chǎn)交易安全。法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是特定主體以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)一定規(guī)則，利用專門方法，對(duì)主體財(cái)產(chǎn)及其關(guān)系進(jìn)行反映和監(jiān)督，以保證主體財(cái)產(chǎn)契約的有效執(zhí)行，維護(hù)主體財(cái)產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強(qiáng)化公平有序、公正持續(xù)的社會(huì)產(chǎn)權(quán)秩序。