全面績效預算管理下政府成本會計改革探討

截至2018年，已經有32個OECD成員國先后實現績效預算，占據總數的89%。針對于績效預算的相應改革分析，現在已經進入到蓬勃發(fā)展的重要階段。目前，各國都加大了對績效預算立法的重視力度，不斷采取有效途徑實現政府會計體系的完善。

一、政府成本會計的現實需求

成本會計目前在企業(yè)方面的運用已經形成較為成熟的體系，但是，在政府公共領域，此方面并無實質性的進展，在學術領域對于此方面的研究也相對較少。在近些年的發(fā)展中，政府的相應工作出現不斷細化的趨勢，大眾對于政府開展的工作關注度不斷增強。在全面預算績效管理的這一大環(huán)境中，實現政府成本會計已經成為當前的現實需要。

（一）提供數據支持

從預算這一角度分析，可以劃分為控制型預算與績效預算兩種。前者更加注重資金在運用過程中的安全性，實現對資金的規(guī)范化控制，現金收付制的預算會計就能將這一需求滿足?？冃ьA算可以劃分為傳統(tǒng)型績效預算與新績效預算兩種[1]。前一種可以更好的幫助政府實現成本上的控制。追求的是預算的全面、精準等。當前，基于社會環(huán)境的影響，新績效預算是結果導向這一類的預算。但是，就現實情況分析，全面實施此項改革工作談起來容易，在實際實施中的難度較大。當前，在財政績效評價方面還是有很多問題需要將其解決。其中，最為重要的就是預算績效評價所需要的相應基礎數據無法獲得，特別是成本信息數據，而這制約著績效預算的發(fā)展。

（二）完善戰(zhàn)略管理

在政府成本管理工作中，需要以政府會計實施為基礎，成本核算所需的相關基礎信息數據主要由財務會計核算產生，才可更為高效的為國家的現代化治理進行服務。因此，政府成本管理需要具有一定的戰(zhàn)略管理導向，才可更好的落實服務工作。從我國的發(fā)展實踐分析，戰(zhàn)略規(guī)劃落實到位。比如，在經濟方面的建設已經獲得世界的關注。但是，不能只發(fā)現好的一面，也要清楚的認識到當前管理工作中的相應問題。如，環(huán)境、食品安全等，都是需要有待解決的重要問題。若是有效達成政府成本會計的有效建立與落實，可為政府提供在管理工作中所需要的相應關鍵數據，為工作的有序開展提供一定的支撐，讓各部門產生更為強烈的成本管理意識，而且，所落實的相關政府決策必然也會更加的具有合理化、科學化，管理工作漸漸的趨向完善。

（三）促進廉政建設

在當前社會環(huán)境中，始終堅持對貪官的打擊，倡導廉政。并且，加強對政府成本會計的有效建設，需要各個部門明確實際的花銷，做到量化計算與統(tǒng)計。同時，也要將政府成本納入到相關官員的績效評價之中，更有效的強化相關部門工作人員在成本控制方面的意識。在工作實踐中，應有效改革，將權力有效運用，積極倡導工作廉潔，進而提升政府的行政速度。

（四）社會公眾監(jiān)督

政府在實際工作中，通常會出現多個決策方案，在開展決策中要進行不同的選擇。政府項目大多工程極為重要、浩大，在對經濟、政治、文化等多方面因素的考量中，只有實現專業(yè)化的項目評估與成本分析，才能夠得到更精準的數據，進而做出更合理的決策。社會大眾可通過成本會計的有效構建，對于成本明細合理分析，進而理解項目初衷，有效完成監(jiān)督。

二、政府成本會計核算體系設計

（一）目標以及要求

政府機構本身極為龐大，也是一個具有復雜性的組織，每個機構其工作的重點也是不一樣的，對于社會所產生的作用有區(qū)別，而且，所服務的人群也不一樣。在政府成本會計目標的設計中，需要站在公眾的角度，完成成本方面的核算，為人們提供準確信息。而且，也要接受大眾的監(jiān)督[2]。在管理層面來講，通過和成本核算所提供的相應信息開展管理，可評價政府相關部門的職責是否完成、戰(zhàn)略目標是否實現等等，為今后的預算編制與控制提供一定的依據。在政府本身角度出發(fā)，能夠通過對從前數據的核算，對內部經營成本情況有效了解，進而對未來成本合理預測，進而提升在經濟方面決策的質量。

成本會計是整個會計體系中較為重要的一部分，若是缺失此部分內容，整個體系就不完整，也不能提供可靠數據以及富有說服力的會計報告。政府成本會計自然也是如此。所以，想要成功建立政府成本會計，其需要以明確要求為指導。若政府成本會計信息是為滿足外部性需求，其核算方式就一定要基于相應法律法規(guī)作出明確規(guī)定。而且，在規(guī)則制定中，應分析大眾對于此方面信息的理解能力，而且，對于格式、內容等都要有相應的明確規(guī)范。若成本會計需求是針對于內部的，其核算方式應由會計行為主體自由確定，只要明確重點，也就是要為管理決策提供精準、有效的成本信息。所以，此種會計報告不必采取法律所規(guī)定的統(tǒng)一形式，主要結合實際需求并進行規(guī)范就可以。

（二）會計核算基礎

當前，在成本會計核算中，其根本為權責發(fā)生制。此制度可結合收入實現，費用由本期負擔，并且，也要明確本期收入以及費用。在此方面，無論是在公眾還是公共管理的層面分析，都希望可以實現對營收與虧損的準確計算。所以，其基礎一定是此項制度。

（三）會計行為主體

因政府成本核算對象設計為項目、政策、服務等多項內容，一個項目可能會有中央、省等牽頭，而且，同一個項目可能會涉及到多個部門。所以，相應財政廳、部門單位均為成本會計行為主體[3]。雖然成本核算工作在實際推進中存在著諸多的難點，但，在政府管理這一層面分析，完善成本會計管理與信息系統(tǒng)，可實現對相應管理工作的預測決策，將管理成本進一步的節(jié)約，對于加快管理成效有著一定的幫助。

（四）成本核算對象

成本計算的對象，是在產品成本計算的這一過程之中，明確歸集與分配生產費用的承擔客體。政府成本會計的重要目標是為了將財政資金有效節(jié)約，將財政資金的使用效率有效增加。因此，需要將項目、政策、服務或者是基金當作成本核算的對象[4]。在未來，當相應條件已經成熟后，相關公共部門可結合管理的實際需要實現不同成本核算對象的有效設置，進而提升績效管理效果。

（五）成本要素組成

當前，尚未引進政府會計成本核算，是因為獨特國情以及政府部門的復雜性所決定的。在工作實踐中，應結合政府部門本身的特殊性，結合不同部門、不同項目開展科學的成本分配，進而有效歸集與分配。

在公務員成本方面，其為公務員在招錄開始一直到其退休進行花費的所有資金。其中涉及到招聘、培訓、工資、福利、辦公用品等[5]。招聘成本各個部門進行公務員的招聘中，需要對外部發(fā)布消息、舉辦招聘會、考試成本等。是在招聘全過程中的所有支出。培訓成本包含對公務員在培訓工作中花費的全部資金，包含講師、培訓用地等。工資與福利包含公務員獲得的工資以及在退休后，或者是發(fā)生疾病等特殊情況時，政府提供的幫助。辦公用品是在平時工作中運用的輔助用具等。

在項目建設成本方面，是項目自開始到建設，再到建成所花費的在人工、材料、費用方面的總體金額。人工是在項目建設過程中聘用的直接人工以及在外部聘請的工作人員，對其發(fā)放工資、補貼等。材料是為實現項目建設而購買的全部材料。費用是在項目建設這一過程中發(fā)生的與工程建設無直接關聯，屬某時間段花費的費用。

在項目維護成本方面，是政府為了確保各個已經完成的項目可以正常實現運轉進行維護或者是服務所花費的費用。如，公路維護等。但，不對項目構成的“公共基礎設施”經管資產開展計提折舊。

（六）政府成本歸集

實現對政府成本的分類后，可以更為有效的完成歸集與分配工作。因政府總是開展著大小不同的公共管理項目，也提供多項服務。其有可能為教育、衛(wèi)生等多方面[6]。因此，實現對項目的有效歸集，可以讓大眾更為清楚的認識到成本來源以及具體構成。成本分配是成本會計這一過程中的關鍵環(huán)節(jié)。其分類與對象的選擇會對結果產生重要作用。若是存在相應的因果關系，就依據相應的成本動因歸集，若無因果關系，就將其歸集到成本庫中，合理選擇。

三、政府成本會計改革的對策

（一）加強思想認知

當前，在行政管理中，基本還停留在原本的管理模式下，財政資金的使用效率并未真正的獲得相應部門以及單位的關注與重視。多數政府部門的相應工作人員認為政府成本會計較為麻煩，也沒有必要，更甚至在心理層面存在一定的抵觸情緒，思想上的不認同自然無法保證其有效落實。因此，想要有效改革，需要先在思想這一層面上形成共識，讓相應工作人員產生對改革價值的充分認知。當政府相應部門的工作人員真正的明白政府成本會計是未來的發(fā)展趨向，是當前財政改革的重點，是全面績效管理的有效工具，就會轉變原本的固有態(tài)度，以更為主動的表現確保此項改革工作的順利有序進行。

（二）健全規(guī)章制度

政府落實成本會計一定要有完善的制度，才可為有效實施提供保證。想要開展預算績效，就要為此項管理工作營造良好的法制環(huán)境。并且，也要加強內部控制與管理工作，才能夠為政府成本會計提供良好的在法律層面的相關依據。但是，就當前政府成本會計的準則、制度等方面來講，還是存在一定的缺失。因此，目前最為關鍵的就是結合當前社會基本情況建立與完善政府成本會計的有關法律制度，使政府積極的引入，并通過其將相關工作有效規(guī)范，獲得足夠重視。

（三）深化公共管理

對當前世界各個國家對公共管理方面的改革，主要都是公共管理與公共財政。此兩者的改革成效會產生對政府成本會計的直接作用，特別是此項管理工作能否成功。此項管理包含成本核算與管理。自我國加入WTO后，也在開展公共管理與財務方面的改革工作，當前也獲得一定的成效。而改革工作的有效落實，也為政府成本會計的實施打好基礎。但是，當前，改革工作存在的相應不足較多，實施的力度也不夠，尚需將此項工作進一步的強化。公共管理方面的改革工作應該以達成政府治理能力提高為根本目標，以公民的實際需要為正確導向，也要充分注重公平。在公共財政目標的制定中，不能只著眼于經濟效率，也不能忽視公平，只有確保與政府規(guī)劃的一致性，才能夠發(fā)揮良好的管理效果。

（四）完善信息系統(tǒng)

若想科學開展對績效的評價，良好的管理信息系統(tǒng)是關鍵，也是重要基礎。當前，在預算績效評價中，政府管理的相應信息存在一定的缺失。而且，也正因此，預算績效評價本身的科學、合理等特性存在相應問題。政府成本會計需要對政府所提供的服務核算，或者是要對項目建設的相應成本信息核算，對于其中的信息需要政府財務會計進行提供。而且，針對于部分非財務信息需要建立專門的系統(tǒng)將其搜集、整合與加工。因此，在具體工作實踐中，有一定的必要性達成信息系統(tǒng)的建立，從而提升對相關信息的有效采集，增強數據的可靠性，也讓整個體系更加的完善。

（五）注重采購管理

在政府成本控制中，采購是重要環(huán)節(jié)。在政府開展采購的整個過程中，涉及到多個部門，也有著很多個環(huán)節(jié)。但是，提高政府采購管理成效是財政部門的工作內容。因此，想要有效實現成本管理，需要多個部門的共同加入與合作。財政、行政等不同部門需要結合目前政府采購之中存在的現實問題有效解決，負責自身工作，強化采購管理，進而增強效益。對于政府所采購的商品其價格與質量需要保持相同的重視力度，通過財政部門開展對采購的績效評價。另外，預算監(jiān)督制度的完善也能夠在成本管理中發(fā)揮關鍵作用，需要委派專人開展指導與監(jiān)督工作，包含監(jiān)督主體、監(jiān)督方法等。

四、結語

在近些年的發(fā)展中，成本會計在政府強化管理以及提升績效等多方面發(fā)揮明顯功效，漸漸的受到社會公眾的關注。伴隨著政府財政制度的不斷完善化，財政體系所面臨的挑戰(zhàn)也在不斷增強，需主動適應社會環(huán)境的變化，結合單位實際情況落實相應的措施，進一步增強政府成本會計在財政管理中的影響，實現其作用的充分發(fā)揮，進而構建完善會計體系。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.k2057.cn/w/jg/125.html