企業(yè)增值稅出口退稅納稅籌劃研究

出口退稅是我國一種平衡稅收的調(diào)控政策，也是一種收稅優(yōu)惠政策，對于企業(yè)而言，具有重要的意義，出口產(chǎn)品退稅實質(zhì)是指退還出口銷售前的環(huán)節(jié)中已經(jīng)征收過的已納稅額，免去征稅的環(huán)節(jié)。出口退稅政策根據(jù)貨物不同分為三類，分別是出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。針對生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅政策，針對外貿(mào)企業(yè)實行“先征后退”的方式。在產(chǎn)品出口過程中國，選擇哪種出口貨物退稅模式，做好出口退稅納稅籌劃是一個重點的工作。

1  出口退稅納稅籌劃概述

實際工作中，很多企業(yè)對于出口退稅的本質(zhì)不夠了解，認(rèn)為出口退稅是企業(yè)的正常收益，部分企業(yè)盲目追求增加退稅。但實際出口退稅籌劃主要是為了促進(jìn)公司股東利益或價值最大化，在法律允許的范圍內(nèi)對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，實現(xiàn)合理合法避稅的一種方式。出口退稅應(yīng)遵循三個原則：首先是綜合性原則，企業(yè)的納稅籌劃要進(jìn)行綜合考量；其次是合法性原則，企業(yè)出口退稅納稅籌劃要符合相關(guān)法律規(guī)定；再次是時效性原則，企業(yè)要做好出口退稅規(guī)劃，提前做好計劃，企業(yè)要在資金價值最大化基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收安排和計劃。企業(yè)進(jìn)行出口退稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于提高企業(yè)會計核算財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)人、財、物、信息等資源的合理配置。企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定稅收優(yōu)惠政策，做好科學(xué)的納稅籌劃方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2  企業(yè)出口退稅的形式及計算方法

2.1  出口退稅形式

現(xiàn)在我國的出口退稅主要分為三種形式，包括不免不退、只免不退、又免又退，國家相關(guān)部門不對禁止或限制銷售的貨物退還征收的稅費；只免不退主要是指在貨物不征收增值稅，部分貨物生產(chǎn)和銷售前不收稅；又免又退是指貨物在銷售時不征收稅費，且退還銷售前承擔(dān)的稅收。

2.2  企業(yè)出口退稅的計算方法

我國立法部門制定的相關(guān)的稅法，對生產(chǎn)企業(yè)實行的是“免、抵、退”政策，免指的是對貨物銷售不征收增值稅，“抵”指針對銷售貨物使用的原材料進(jìn)項稅費進(jìn)行退還；“退”是指貨物銷售中銷售額在當(dāng)月不能完全抵扣的進(jìn)項稅額退還。企業(yè)當(dāng)月有未抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)退稅額為0，一般沒有結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額。如果本月留有抵稅額時，當(dāng)期期末抵稅額與應(yīng)退稅額差就是結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額，將這些作為稅額計算出口退稅的依據(jù)，逐步簡化企業(yè)出口退稅計算方法，使用公式要結(jié)合具體情況而定。

3  出口退稅納稅籌劃方法

我國稅務(wù)部門十分重視出口退稅管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口退稅的管理十分嚴(yán)格，出口退稅籌劃方法主要包括以下幾方面。

3.1  做好產(chǎn)品分類，利用征退稅率差

關(guān)于進(jìn)出口貿(mào)易稅管理方面，我國有關(guān)部門出臺了《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，對出口產(chǎn)品的征退稅率進(jìn)行了規(guī)定，依據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途來決定。退稅管理部門要做好出口產(chǎn)品的分類，結(jié)合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能確定征退稅額，部分產(chǎn)品由于具有一些屬性交叉性，可以劃分為多類別中，這時企業(yè)要選擇有利的方案，進(jìn)而獲得較多的出口退稅，提升企業(yè)的效益。

例如某企業(yè)以生產(chǎn)陶制瓷器為主要產(chǎn)品，根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的規(guī)定，這些產(chǎn)品根據(jù)結(jié)構(gòu)可以劃分為兩種不同的征退稅率，第一種商品編碼為6914900000，征稅率為16%，退稅率為9%；第二類商品編碼為6913900000，征稅率為16%，但退稅率為13%。從企業(yè)角度而言，顯然第二類商品退稅率較高，對于企業(yè)而言十分有利。

企業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，根據(jù)產(chǎn)品類型做好科學(xué)的劃分，確保產(chǎn)品確實符合科學(xué)的分類，申報出口時海關(guān)商品編碼可以得到認(rèn)可，進(jìn)而通過海關(guān)檢驗和認(rèn)可，避免發(fā)生涉稅爭議。

3.2  調(diào)整銷售方法，降低稅收成本

對于部分生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的出口銷售途徑很多，可以自營出口，這種銷售方式省略了中間環(huán)節(jié)，十分直接，可以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的綜合效益。生產(chǎn)企業(yè)還可以委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行代理銷售，對產(chǎn)品價格進(jìn)行合理的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)代辦產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和退稅業(yè)務(wù)，并收取手續(xù)費，生產(chǎn)企業(yè)享受退稅。2002年開始，外貿(mào)企業(yè)代理出口銷售貨物也可實行“免抵退”稅方案。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅額計算公式：

“免抵退”稅不得免征和抵扣稅＝（出口貨物離岸價－免稅購進(jìn)原材料價格）×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）

應(yīng)納增值稅稅＝內(nèi)銷貨物的銷項稅－（進(jìn)項稅－“免抵退”稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

“免抵退”稅＝（出口貨物離岸價－免稅購進(jìn)原材料價格）×外匯人民幣牌價×退稅率

生產(chǎn)企業(yè)還可以與外貿(mào)企業(yè)簽訂合同，委托外貿(mào)企業(yè)報關(guān)出口，根據(jù)合同外幣數(shù)額與買斷外匯牌價計算銷售額。外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，賺取銀行外幣結(jié)算額、出口退稅與買斷外匯的差價。

生產(chǎn)企業(yè)要按照合同外幣數(shù)額與買斷外匯牌價計算的銷售額計算增值稅，外貿(mào)企業(yè)獲得出口退稅，其計算公式為：

應(yīng)退增值稅稅額＝購進(jìn)貨物金額×退稅率

如某企業(yè)預(yù)計可以實現(xiàn)銷售收入800萬美元，出口產(chǎn)品銷售成本為4500萬元人民幣，進(jìn)項稅為600萬元人民幣。預(yù)計銷售費用為550萬元人民幣，此時，征稅率為16%，退稅率為13%，外匯比率1美元＝6.8元人民幣，買斷外匯價格為1美元＝7.8元人民幣，企業(yè)所得稅稅率為25%，通過計算企業(yè)選擇“免抵退”稅額計算方式最為合理。

如果企業(yè)選取外貿(mào)企業(yè)買斷出口銷售的方式，生產(chǎn)企業(yè)銷售收入（不含稅）＝800×7.8÷（1＋16%）＝5379.31（萬元），應(yīng)納增值稅稅額＝5379.31×16%－600＝260.69（萬元），企業(yè)凈利潤＝（5379.31－4500－550）×（1－25%）＝246.98（萬元），外貿(mào)企業(yè)買斷出口方式利潤較高。

3.3  利用產(chǎn)品加工提高企業(yè)效益

對于生產(chǎn)企業(yè)而言，出口產(chǎn)品的銷售方式分為來料加工和進(jìn)料加工兩種模式，來料加工主要指的是外商提供原材料、零部件、包裝材料等等，部分外商還提供設(shè)備，但是生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)裝配加工，成品交由外商進(jìn)行出口銷售，生產(chǎn)企業(yè)收取工本費和加工裝配費用。

進(jìn)料加工指的是一些具有進(jìn)口和出口雙重權(quán)限的企業(yè)，利用外匯進(jìn)口一些原材料、零部件、元器件、輔助材料等等，還有的進(jìn)口一些半成品，制成成品后進(jìn)行出口銷售，這種方式生產(chǎn)企業(yè)需要花費貨款。

4  優(yōu)化出口退稅納稅籌劃的措施

4.1  提高財務(wù)人員納稅籌劃意識和業(yè)務(wù)能力

企業(yè)要做好財務(wù)人員的定期培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的納稅籌劃意識，做好稅務(wù)核算和合理避稅，進(jìn)而保證降低企業(yè)的稅務(wù)壓力和負(fù)擔(dān)。針對財務(wù)人員的培訓(xùn)內(nèi)容要包括財務(wù)人員退稅培訓(xùn)，重視納稅籌劃，生產(chǎn)企業(yè)要做好自營出口工作。有科學(xué)研究表明，絕大多數(shù)中小企業(yè)認(rèn)為只要進(jìn)行自營退稅申報就可以，不需要進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，這是不科學(xué)的，且企業(yè)稅負(fù)隨之增加，例如城市建設(shè)稅等，企業(yè)要強(qiáng)化財務(wù)人員的納稅籌劃意識，這是籌劃工作開展的前提。

4.2  遵照退稅政策降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

根據(jù)企業(yè)的《消費稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費品報關(guān)出口時可以額不計算應(yīng)繳消費稅；外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅產(chǎn)品實行先征后退的方法，100%退回。企業(yè)要針對不同稅率的產(chǎn)品進(jìn)行分開申報和核算，如果部分產(chǎn)品難以劃分適用稅率，要選擇從低適用稅率計算稅額。企業(yè)要結(jié)合我國有關(guān)部門的退稅政策進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)在申報階段要根據(jù)產(chǎn)品的差別分開計算，進(jìn)而獲得較多的出口退稅。消費稅出口退稅只適合有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，委托代理出口應(yīng)稅消費品，企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品不予退還消費稅。

4.3  加強(qiáng)資源整合規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)要做好資源的整合，提高產(chǎn)品的附加值，尤其一些勞動密集型企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，中小企業(yè)必須要做好資源的收集和整合，企業(yè)要加大對產(chǎn)品的研發(fā)，企業(yè)要借助信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，提高產(chǎn)品的技術(shù)性。其次，企業(yè)要對相關(guān)政策進(jìn)行科學(xué)的了解，要結(jié)合我國出臺的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》和《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》做好納稅籌劃，提高企業(yè)的納稅籌劃水平。

5  結(jié)語

綜上所述，企業(yè)要結(jié)合我國相關(guān)法律法規(guī)，在現(xiàn)有增值稅出口退稅基本政策實行的環(huán)境下，做好出口企業(yè)的市場分析能力，高邊產(chǎn)品的傳統(tǒng)生產(chǎn)加工方式和出口營銷方式，企業(yè)要根據(jù)實際情況，建立納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)，做好產(chǎn)品的分類，提高財務(wù)人員納稅籌劃能力，進(jìn)而降低企業(yè)的出口成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.k2057.cn/w/qk/21223.html